一、目前施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
筆者曾對(duì)某路橋公司進(jìn)行過調(diào)查了解，該公司為股份有限公司，其中，國有股占60%，公司員工股份占40%，公司的經(jīng)營范圍主要為道路、橋梁的工程施工。近幾年來，該公司承接了十余個(gè)工程項(xiàng)目，但每個(gè)工程項(xiàng)目完工后，均沒有取得好的經(jīng)濟(jì)效益，甚至出現(xiàn)虧損，通過調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)濟(jì)效益低的原因較多，但主要是管理體制不完善造成的，在這種不完善的管理體制下，企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，而企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更是出現(xiàn)真空。
（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不系統(tǒng)、不完整，難以有效實(shí)施控制
企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)水平落后于現(xiàn)實(shí)的需要，由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不系統(tǒng)、不完整，難以有效控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合法性，更沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合理性。因而造成了各工程項(xiàng)目管理的會(huì)計(jì)信息缺乏，其他部門職責(zé)的履行必然受到影響。
（二）內(nèi)部監(jiān)控弱化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
從具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看，工程施工企業(yè)存在問題的環(huán)節(jié)主要在：工程項(xiàng)目控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、采購與付款控制、收款控制、成本費(fèi)用控制等。
在工程項(xiàng)目中，企業(yè)過分看重能否接到工程，不考慮自己的硬件設(shè)施和技術(shù)裝備，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的施工預(yù)算審核，在施工中，不能嚴(yán)格把握工程質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、造價(jià)控制等“三控”關(guān)，企業(yè)制定的單項(xiàng)工程項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營責(zé)任制考核形同虛設(shè)，沒有完善的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施。
采購計(jì)劃沒有做到工程技術(shù)人員、倉庫管理員和財(cái)務(wù)人員的有效配合，有時(shí)造成工程物資大量積壓或是斷貨現(xiàn)象，各類貨款及預(yù)付款不能及時(shí)進(jìn)行結(jié)算。工程款的回收沒有財(cái)務(wù)部門參與，沒有明確項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理的相互制約和監(jiān)督，對(duì)已到期或逾期的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門疏于回收和催收。
成本費(fèi)用控制不足，一是財(cái)務(wù)預(yù)算不周全或是缺少預(yù)算；二是對(duì)分包的工程，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的工程款支付和材料供應(yīng)的內(nèi)部控制，出現(xiàn)漏洞，造成工程款的超付，形成損失，增加工程成本；三是對(duì)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承包的工程疏于管理，對(duì)承包人的要求是只要能上交應(yīng)上交的費(fèi)用，其他方面不加干預(yù)，這勢(shì)必造成了成本和利潤的不真實(shí)。
由于上述內(nèi)部監(jiān)控的弱化，會(huì)計(jì)信息的失真，導(dǎo)致企業(yè)無法利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化，影響到整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)發(fā)展的艱難甚至于陷入困境，為有效地實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，筆者認(rèn)為，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、原則來確定好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，按具體業(yè)務(wù)流程制定具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要應(yīng)做好如下幾個(gè)方面：
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理
1.加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制
一個(gè)好的內(nèi)部控制要求企業(yè)有健全的組織機(jī)構(gòu)，有好的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理層。按照不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立合理的相關(guān)工作崗位，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系
按控制對(duì)象可相應(yīng)制定：項(xiàng)目決策及概預(yù)算控制制度、貨幣資金控制制度、實(shí)物資產(chǎn)控制制度、工程項(xiàng)目控制制度、采購與付款控制制度、收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、竣工決算控制制度、監(jiān)督檢查控制制度等。
3.授權(quán)批準(zhǔn)及職務(wù)分管控制
明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，單位各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)某些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，分別由兩人以上擔(dān)任，以便相互核對(duì)、相互牽制，防止產(chǎn)生漏洞。
（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識(shí)
會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用，一方面，單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗。單位內(nèi)部要建立會(huì)計(jì)人員崗位監(jiān)督責(zé)任制，在經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對(duì)違反會(huì)計(jì)控制規(guī)定的行為，要敢頂敢碰，及時(shí)糾正。
（三）實(shí)行定期或不定期審計(jì)
有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度更具現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)橛械钠髽I(yè)從形式上講制度已建立，但實(shí)際上沒有認(rèn)真執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，因此必須對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考查。審計(jì)控制制度的建立是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身管理的需要定期或不定期進(jìn)行審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)控制可由管理者委托內(nèi)部審計(jì)人員去行使。通過審計(jì)人員客觀公正的審計(jì)，找出漏洞、弊端以及嚴(yán)重失控的環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
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