新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是高新技術(shù)企業(yè)享受的較常見的稅收優(yōu)惠，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅務(wù)檢查時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，是一個(gè)不大不小的“雷區(qū)”。北京市國家稅務(wù)局第一稽查局在對某高新技術(shù)企業(yè)M公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在檢查所屬期內(nèi)雖有科研成果，但是人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用列支明顯違規(guī)，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
人工費(fèi)用：大量虛列要不得
檢查人員發(fā)現(xiàn)，M公司研發(fā)費(fèi)用中“在職人員費(fèi)用”一項(xiàng)填列的數(shù)額不小，十幾人的項(xiàng)目組，列支了數(shù)百萬元的人工費(fèi)用。檢查人員立刻調(diào)取了其項(xiàng)目組的成員名單，同時(shí)要求企業(yè)提供了檢查所屬期公司員工的花名冊，還查看了當(dāng)中部分人員的工作合同。果不其然，其中不乏公司部門領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門采購人員。這些人在項(xiàng)目研發(fā)中無疑只是起輔助作用的，并不是直接參與研發(fā)活動(dòng)的核心技術(shù)人員。尤其是部門領(lǐng)導(dǎo)，其薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費(fèi)用。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除。顯然，該文件的規(guī)定十分清楚，必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”。其實(shí)，這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。
在查看人工費(fèi)用中項(xiàng)目明細(xì)時(shí)，檢查人員又發(fā)現(xiàn)了第二個(gè)問題：人工費(fèi)用名目繁多。除了基本的工資和“五險(xiǎn)一金”之外，還有諸如“高溫補(bǔ)貼”和“交通補(bǔ)助”等費(fèi)用，雖然金額不大，但還是引起了檢查人員的注意。根據(jù)119號文件規(guī)定，人工費(fèi)用中可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括：工資、薪金、“五險(xiǎn)一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。請注意，這里的規(guī)定是正列舉，并不包含其他費(fèi)用。也就是說，只要不在規(guī)定范圍內(nèi)的一律不得加計(jì)扣除。該企業(yè)所列的各種津貼補(bǔ)助均不在可以加計(jì)扣除的范圍之內(nèi)，檢查人員將這些費(fèi)用作了統(tǒng)計(jì)匯總，向M公司給出了納稅調(diào)整的處理建議。
折舊費(fèi)用：違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)高
在人工費(fèi)用檢查完畢后，另一項(xiàng)內(nèi)容引起了檢查人員的關(guān)注，那就是專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。
檢查人員調(diào)取了M公司關(guān)于折舊費(fèi)的明細(xì)賬及記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結(jié)轉(zhuǎn)折舊費(fèi)的賬務(wù)處理記錄。檢查人員立刻聯(lián)想到，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）的規(guī)定——所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）之規(guī)定，該項(xiàng)優(yōu)惠可以和加計(jì)扣除疊加享受。企業(yè)很有可能是想享受這個(gè)非常實(shí)惠的“套餐”。
通過約談M公司財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門人員，檢查人員了解到，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在得知可以疊加享受加計(jì)扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項(xiàng)目使用過的總價(jià)值不超過100萬元的設(shè)備都作了一次性列支扣除的賬務(wù)處理，通過“固定資產(chǎn)清理”科目將設(shè)備全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)中申報(bào)加計(jì)扣除。然而，通過檢查，當(dāng)中不少設(shè)備存在兩個(gè)關(guān)鍵問題：一是2014年之前購進(jìn)，二是除了供該項(xiàng)目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動(dòng)。這兩個(gè)問題直接導(dǎo)致這些設(shè)備不符合文件規(guī)定的享受優(yōu)惠的先決條件，僅這一項(xiàng)就涉及金額100余萬元。
其他費(fèi)用：享受優(yōu)惠看期限
差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)這些費(fèi)用是很多企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。在此次檢查中，M公司也未能幸免。在研發(fā)費(fèi)用歸集明細(xì)中，檢查人員發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)下有多筆此類費(fèi)用的列支，涉及金額約十幾萬元。
針對該問題，M公司財(cái)務(wù)人員稱，根據(jù)119號文件規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等。“我們正是根據(jù)該規(guī)定將這些費(fèi)用申報(bào)加計(jì)扣除的。”M公司財(cái)務(wù)人員說。
財(cái)務(wù)人員的說法看上去確實(shí)有理有據(jù)，但忽略了一個(gè)重要因素，那就是文件的適用期限。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了三個(gè)文件，第一個(gè)是《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），執(zhí)行時(shí)間為2008年1月1日～2015年12月31日；第二個(gè)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號），執(zhí)行時(shí)間為2013年1月1日～2015年12月31日；最新政策文件是119號文件，自2016年1月1日起開始執(zhí)行。這三個(gè)文件針對準(zhǔn)予加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍規(guī)定各不相同，從文件內(nèi)容來看是逐漸擴(kuò)大的，但卻有明確的適用時(shí)限。企業(yè)申報(bào)加計(jì)扣除的時(shí)間點(diǎn)，恰好不在他們所引用的文件適用期內(nèi)，對于文件理解的不準(zhǔn)確也讓他們不幸“踩雷”。
在檢查出上述問題之后，檢查人員針對這些問題給出了納稅調(diào)整的建議，企業(yè)表示沒有異議，同時(shí)意識到：只有準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，合法合規(guī)列支費(fèi)用，才能規(guī)避這些潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
作者單位：北京市國稅局第一稽查局
