營(yíng)改增全面實(shí)施后，作為地方稅主力的營(yíng)業(yè)稅將“退出歷史舞臺(tái)”，地方政府面臨著稅收收入減少和缺乏主體稅種等問(wèn)題，分析“營(yíng)改增”政策對(duì)地方財(cái)政的影響、保證地方收入的良性增長(zhǎng)并作出應(yīng)對(duì)措施，已成為地方政府的迫切需要，可以說(shuō)迫在眉睫。下面以土右旗為例，簡(jiǎn)要分析“營(yíng)改增”后對(duì)地方財(cái)政的影響。
一、基本情況
按照試點(diǎn)模式，2016年我旗有1507戶納稅人歸屬試點(diǎn)行業(yè)，其中建筑業(yè)163戶、房地產(chǎn)業(yè)48戶、金融業(yè)18戶、生活服務(wù)業(yè)216戶、個(gè)體工商戶1062戶。上述行業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅17440萬(wàn)元；2015年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅15450萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”行業(yè)營(yíng)業(yè)稅測(cè)算
（一）從已實(shí)行營(yíng)改增的交通運(yùn)輸業(yè)稅收情況分析。從2013年8月1日起，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)范圍對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，全旗共116戶交通運(yùn)輸業(yè)納稅人實(shí)行了“營(yíng)改增”。2012年交通運(yùn)輸業(yè)共入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅12120萬(wàn)元。2013年1-7月共入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅8129萬(wàn)元；改革后，2013年8－12月份改增增值稅入庫(kù)1198萬(wàn)元，全年入庫(kù)9327萬(wàn)元。2014年改增增值稅入庫(kù)4311萬(wàn)元，2014年改增增值稅較2012年?duì)I業(yè)稅減少7809萬(wàn)元，按過(guò)渡期政策減少地方收入7028萬(wàn)元，下降64.4%。
（二）2015年?duì)I改增其他行業(yè)稅收情況分析。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍。
1．營(yíng)改增行業(yè)2016年收入預(yù)計(jì)情況。不考慮“營(yíng)改增”政策因素，2016年?duì)I業(yè)稅可入庫(kù)稅源28180萬(wàn)元，其中包括清理欠稅及清理政府市政工程遺留問(wèn)題組織收入11900萬(wàn)元，現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅稅源預(yù)計(jì)16280萬(wàn)元。按現(xiàn)有稅源基數(shù)分析測(cè)算如下。
1-5月份繳納營(yíng)業(yè)稅18023萬(wàn)元，其中包括清理欠稅及清理政府市政工程遺留問(wèn)題組織收入11900萬(wàn)元，現(xiàn)有稅源入庫(kù)6123萬(wàn)元。其中：
①建筑業(yè)全年預(yù)計(jì)9450萬(wàn)元，1－5月份已入庫(kù)1479萬(wàn)元，后7個(gè)月預(yù)計(jì)繳納增值稅6418萬(wàn)元，較未改革前營(yíng)業(yè)稅規(guī)模減少1553萬(wàn)元，減少地方級(jí)財(cái)力1398萬(wàn)元。
②房地產(chǎn)業(yè)庫(kù)存商用及住宅面積89.43萬(wàn)平方米未實(shí)現(xiàn)銷售收入，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅稅源26902萬(wàn)元。其中2016年預(yù)計(jì)銷售6.87萬(wàn)平方米，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅1330萬(wàn)元，1－5月份已入庫(kù)296萬(wàn)元，后7個(gè)月預(yù)計(jì)繳納增值稅851萬(wàn)元，較未改革前營(yíng)業(yè)稅規(guī)模減少183萬(wàn)元，減少地方級(jí)財(cái)力163萬(wàn)元。
③金融業(yè)全年預(yù)計(jì)1000萬(wàn)元，1－5月份已入庫(kù)517萬(wàn)元，后7個(gè)月預(yù)計(jì)繳納增值稅373萬(wàn)元，較未改革前營(yíng)業(yè)稅規(guī)模減少110萬(wàn)元，減少地方級(jí)財(cái)力99萬(wàn)元。
④生活服務(wù)業(yè)全年預(yù)計(jì)4500萬(wàn)元，1－5月份已入庫(kù)3839萬(wàn)元，后7個(gè)月預(yù)計(jì)繳納增值稅466萬(wàn)元，較未改革前營(yíng)業(yè)稅規(guī)模減少195萬(wàn)元，減少地方級(jí)財(cái)力176萬(wàn)元。
后７個(gè)月預(yù)計(jì)申報(bào)繳納增值稅8108萬(wàn)元，較未改革前營(yíng)業(yè)稅規(guī)模減少2006萬(wàn)元，減少地方級(jí)財(cái)力1805萬(wàn)元，下降14.1%。
2．抵扣范圍擴(kuò)大對(duì)稅收的影響。原增值稅納稅人由于抵扣范圍擴(kuò)大，后７個(gè)月預(yù)計(jì)減少增值稅2893萬(wàn)元,其中減少地方財(cái)力506萬(wàn)元。
綜合以上兩方面分析，2015年?duì)I改增行業(yè)預(yù)計(jì)稅收收入減少4899萬(wàn)元，其中地方財(cái)力減少2311萬(wàn)元。
從2013年已改行業(yè)和2015年改革行業(yè)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅稅收減少情況看，2013年已改行業(yè)稅收下降64.4%，而2016年改革行業(yè)稅收預(yù)計(jì)下降14.1%，表明改革后稅收減少除政策性減收因素外，還有重要原因是我旗大部分企業(yè)規(guī)模小，財(cái)務(wù)制度不健全，改革后因部門(mén)管理要求不同及缺乏對(duì)營(yíng)改增戶的有效管理手段，導(dǎo)致稅收收入減少。
三、“營(yíng)改增”后對(duì)地方財(cái)政的影響
（一）對(duì)地方收入的影響。從2011—2013年數(shù)字看，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收中的主體稅種，占地方收入的比重達(dá)30%左右。2013年交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)營(yíng)改增后，2014年－2015年，營(yíng)業(yè)稅占地方收入的比重下降到13%左右，而初步測(cè)算2016年改革行業(yè)預(yù)計(jì)稅收下降14.1%。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增的實(shí)施直接減少稅收收入總量近15%之多，從而減少地方財(cái)政收入。
（二）對(duì)地方可用財(cái)力的影響?！盃I(yíng)改增”后，中央與地方5：5分成，自治區(qū)與包頭市按原超基數(shù)分成不變。按照2011-2014年數(shù)字測(cè)算，上劃中央數(shù)將比按原體制測(cè)算數(shù)略有減少，平均下降6.5%；但上劃自治區(qū)和包頭市測(cè)算數(shù)比按原體制上劃數(shù)大幅增加，平均增幅達(dá)100%；從上劃三級(jí)財(cái)政總體來(lái)看，上劃數(shù)呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從2015年數(shù)字分析，因受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅收完成量較小，特別是增值稅大幅下降，導(dǎo)致上劃中央數(shù)比按原體制測(cè)算數(shù)增加，增長(zhǎng)7.8%。故營(yíng)改增后，中央與地方新的分成比例確定后，如自治區(qū)與包頭市不調(diào)整稅收分成比例，旗縣一級(jí)地方可用財(cái)力明顯減少。
四、營(yíng)改增后地方面臨的困境
（一）地方稅收入不足。地方稅除營(yíng)業(yè)稅外的都是收入不穩(wěn)、稅源分散、征管難度大、征收成本高的稅種，如土地使用稅、車船稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅等。一旦營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，地方的財(cái)政收入將會(huì)大大減少。目前的資源稅，主要限于礦產(chǎn)資源，還沒(méi)擴(kuò)展到一般性的自然資源。我旗的煤炭資源雖然比較豐富，但現(xiàn)在煤炭的需求不振，導(dǎo)致產(chǎn)量下降，所以現(xiàn)在煤炭資源稅的收入很少，也很難成為替代性稅種。
（二）地方財(cái)政事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配。我國(guó)要逐步實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域基本公共服務(wù)均等化，推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)，進(jìn)一步完善社會(huì)保障體系、地方基礎(chǔ)建設(shè)、教育等公共物品。這些地方事物需要大量地方財(cái)政支出，而地方稅收入相對(duì)于地方事權(quán)嚴(yán)重不足。地方的財(cái)政收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求。
五、“營(yíng)改增”背景下構(gòu)建地方財(cái)稅體制的建議
（一）加快完善地方稅體系。一是針對(duì)營(yíng)改增后地方稅收不足的現(xiàn)狀，建議完善車購(gòu)稅、消費(fèi)稅的分配體制。車購(gòu)稅完全是地方行為，可以放給地方管理。消費(fèi)稅與地方消費(fèi)密切相關(guān)，可以將其一部分劃給地方，或者是將消費(fèi)稅變?yōu)楣蚕矶?，這不僅有利于調(diào)動(dòng)地方優(yōu)化消費(fèi)市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而擴(kuò)大消費(fèi)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的積極性，而且有利于做大消費(fèi)稅“蛋糕”。二是加快推進(jìn)資源稅改革。在資源稅改革時(shí)要考慮對(duì)資源的持續(xù)開(kāi)發(fā)，逐漸將資源稅征稅范圍擴(kuò)大到水資源、森林資源等。賦予地方政府一定的立法權(quán)，使之能根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源差異，合理調(diào)控資源開(kāi)采、提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的綠色發(fā)展。
（二）改善現(xiàn)行稅收體制中以費(fèi)代稅等不合理現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅分散了地方的稅收能力，而且不利于社會(huì)的穩(wěn)定，不利于政府發(fā)揮稅收調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的職能。完善我國(guó)現(xiàn)行地方稅體系，改革現(xiàn)有的不合理收費(fèi)現(xiàn)象，將在很大程度上提高地方的稅收收入規(guī)模。
（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度。目前我國(guó)轉(zhuǎn)移支付中專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例較高。這種非市場(chǎng)性的分配關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致地方喪失促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性和主動(dòng)性。因此應(yīng)綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)能力、人口數(shù)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等各方面的因素，合理確定轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例。設(shè)置相應(yīng)的配套措施彌補(bǔ)地方財(cái)力的損失，力求地方財(cái)權(quán)與事權(quán)匹配，確保各項(xiàng)政策更好發(fā)揮出既定的效益和作用，滿足公共服務(wù)的需要。
（四）優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)人力資源配置。綜合安排基層稅務(wù)人員，合理劃分基層稅收征管、稽查隊(duì)伍，對(duì)降低稅收征管成本有一定作用。應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)工作人員依法征稅的理念建設(shè)，減少因稅務(wù)工作失誤造成的稅收流失。
