隨著2017年第一季度的腳步漸行漸遠，想必納稅人的匯算清繳工作也在如火如荼地進行著。為了幫助廣大納稅人在這個忙忙碌碌的匯算清繳季里更好地將此工作做到準確無誤，本文梳理了2016年度研發(fā)費用加計扣除所執(zhí)行的新規(guī)，總結(jié)了企業(yè)在歸集和計算其他相關(guān)費用時應(yīng)注意的要點。
從2016年開始，研發(fā)費用加計扣除就已執(zhí)行新的政策?！敦斦俊叶悇?wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）實施，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）（以下簡稱老政策）被取而代之。
關(guān)于研發(fā)費用其他相關(guān)費用，老政策并未做過多的明確，財稅〔2015〕119號文件相比老政策，參照了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)規(guī)定，首次明確歸集范圍，其包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等，并規(guī)定加計扣除金額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，該范圍與高新技術(shù)企業(yè)其他費用范圍基本一致。
其他費用必須與研發(fā)項目直接相關(guān)
在筆者輔導(dǎo)的不少企業(yè)中，部分企業(yè)歸集核算不規(guī)范現(xiàn)象較為嚴重，將發(fā)生的與項目無關(guān)聯(lián)或者牽強的費用計入其他費用，如業(yè)務(wù)招待費、銷售等與研發(fā)無關(guān)的后勤部門發(fā)生的費用，甚至將公司保安費、物業(yè)費、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等計入其他費用核算。其實財稅〔2015〕119號文件已經(jīng)規(guī)定的非常明確了，強調(diào)必須與研發(fā)活動直接相關(guān)，不直接相關(guān)的費用計入研發(fā)費用首先不符合會計規(guī)定，其次即便歸集了也不允許加計扣除。
那么如何證明其直接相關(guān)性？如因研發(fā)項目發(fā)生的相關(guān)專家咨詢費、差旅費、會議費等。
1.把握支出的合理性
企業(yè)所得稅法強調(diào)扣除項目的相關(guān)性、合理性。因此，第一，支出首先合法，違法支出肯定不合理；第二，金額要合理，符合實際經(jīng)營、研發(fā)情況。所以研發(fā)費用的其他費用應(yīng)遵循合理性原則。
2.構(gòu)建外部和內(nèi)部證據(jù)
許多企業(yè)歸集的其他費用，憑證后僅附發(fā)票，無任何其他相關(guān)佐證資料，如遇稅務(wù)檢查，必將承擔補稅加滯納金稅務(wù)風(fēng)險。因此，要證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和相關(guān)性，一是盡可能與合作單位簽訂合同，合同可詳細規(guī)定服務(wù)內(nèi)容，這是有力的外部證據(jù)；二是公司應(yīng)完善內(nèi)部費用報銷審批制度，將費用審批流程制度形成的軌跡構(gòu)筑成內(nèi)部證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性；三是財務(wù)人員要“勤”，記賬時及時完善、補充原始附件，將合同復(fù)印件、公司的審批制度形成的紙質(zhì)資料附于憑證后作為記賬的依據(jù)。
單個研發(fā)項目應(yīng)單獨計算
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。如何計算呢？國家稅務(wù)總局公告2015年第97號對其他費用加計扣除總額做出下列規(guī)定，在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當按照以下公式計算：其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項～第5項的費用之和×10% ÷（1－10%）。
1.上述公式的推導(dǎo)過程如下：
假設(shè)其他相關(guān)費用的限額為X，第1項～第5項費用之和為Y，那么X ＝（X＋Y）×10%，即X＝Y(jié)×10%÷（1－10%）。
?。ǖ?項~第5項費用指：1.人員人工費用；2.直接投入費用；3.折舊費用；4.無形資產(chǎn)攤銷；5.設(shè)計費、制定費、試驗費。）
2.注意上述規(guī)定，其他費用的限額是按照每個項目計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用均不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。是按照單個研發(fā)項目單獨計算，不是所有項目匯總計算，財務(wù)人員要特別注意。可分以下兩個步驟計算：
?、?先按照公式計算單個項目扣除限額；
?、?對單個項目扣除限額求和。
案例：某智能科技公司2016年共有甲、乙、丙3個研發(fā)項目，甲項目當年歸集的研發(fā)費用總額65萬元，其中其他直接相關(guān)費用8萬元；乙項目當年歸集的研發(fā)費用總額120萬元，其中其他直接相關(guān)費用20萬元；丙項目當年歸集的研發(fā)費用總額80萬元，其中其他直接相關(guān)費用6萬元。如何計算當年可加計扣除的其他費用？假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。
計算過程：
?。?）甲項目
第1項～第5項費用＝65－8＝57（萬元）；
其他費用扣除限額＝57×10%÷（1－10%）＝6.33（萬元）；
小于實際發(fā)生8萬元，則允許加計扣除金額為6.33萬元。
?。?）乙項目
第1項～第5項費用＝120－20＝100（萬元）；
其他費用扣除限額＝100×10%÷（1－10%）＝11.11（萬元）；
小于實際發(fā)生20萬元，則允許加計扣除11.11萬元。
?。?）丙項目
第1項～第5項費用＝80－6＝74（萬元）；
其他費用扣除限額＝74×10%÷（1－10%）＝8.22（萬元）；
大于實際發(fā)生6萬元，則允許加計扣除6萬元。
?。?）企業(yè)合計可加計扣除的其他費用＝6.33＋11.11＋6＝23.44（萬元）。
（作者單位：山東省威德稅務(wù)咨詢有限公司）
