甲建筑工程有限公司（以下簡稱甲公司）注冊于江蘇省某市區(qū)，為查賬征收居民企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳委托稅務師事務所申報。
經(jīng)審核，審計人員認為，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的A工程（適用一般計稅方法計稅），其預繳企業(yè)所得稅會計處理和納稅申報存在異常。
2016年7月，甲公司與建設方乙公司簽訂A工程總包合同。工程含稅總造價9240.75萬元，2016年8月1日開工，2017年2月25日竣工。當月，甲公司與丙公司簽訂分包合同，將A工程部分土建項目3330萬元分包給丙公司。2016年12月，甲公司按工程進度和合同約定，與乙公司結算，開具增值稅專用發(fā)票含稅價款8325萬元，并取得丙公司發(fā)票含稅價款3330萬元。
甲公司計算預繳企業(yè)所得稅=（8325-3330）×0.2%=9.99（萬元），并向A工程所在地主管稅務機關納稅申報。
會計處理：（單位：萬元）
借：工程施工 9.99
貸：應交稅費——應交所得稅 9.99
借：應交稅費——應交所得稅 9.99
貸：銀行存款 9.99
甲公司未在2016年第四季度企業(yè)所得稅預繳納稅申報表上反映A工程預繳稅款9.99萬元。
審計人員根據(jù)稅收政策，分析跨省經(jīng)營工程項目預繳稅款稅務處理。
1.會計科目運用錯誤。
《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。第四條規(guī)定，總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司預繳A工程稅款計入“工程施工”科目并結轉至“主營業(yè)務成本”科目的會計處理不恰當。這種操作，將直接減少會計利潤。正確的做法是，應通過“所得稅費用”科目核算。
2.A工程預繳稅額錯誤。
依據(jù)營改增政策，A工程適用11%稅率計算不含稅收入，預繳稅款=（8325-3330）÷1.11×0.2%=9（萬元）。因此，多預繳稅額=9.99-9=0.99（萬元）。
3.預繳稅款未在申報表中填報，屬錯報。
《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號）附件1填報說明：第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅金額”：填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務已經(jīng)預繳（征）的所得稅額。建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關預繳企業(yè)所得稅填入此行。因此，正確地填報應在該行“本期金額”反映2016年第四季度預繳稅款 9.99萬元。
2016年度企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，在《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（A109000）第6行“（一）總機構為其直接管理的建筑項目部所在地預分的所得稅額”填報9.99萬元。那么，主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第32行“本年累計實際已預繳的所得稅額”如何填報？如甲公司2016年度在其機構所在地已預繳企業(yè)所得稅30.01萬元，則此行應填報金額=30.01+9.99=40（萬元）。
針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員提出處理意見：
1.納稅調增所得額9.99萬元。
2.對A工程計算錯誤多繳稅款0.99萬元，在2017年預繳稅款中抵減，但2016年仍按9.99萬元填報。
