近日，大連開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員到轄區(qū)內(nèi)一家環(huán)保企業(yè)開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2016年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用155萬(wàn)元，并在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除77.5萬(wàn)元。經(jīng)了解，研發(fā)費(fèi)用中的105萬(wàn)元，包含了研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料費(fèi)用30萬(wàn)元，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用40萬(wàn)元，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)20萬(wàn)元，專家咨詢費(fèi)及研發(fā)成果評(píng)審鑒定費(fèi)用15萬(wàn)元。其余50萬(wàn)元為委托北京一家技術(shù)公司制定污水處理系統(tǒng)的新工藝規(guī)程。經(jīng)核查，企業(yè)該年度研發(fā)費(fèi)用支出符合費(fèi)用化處理?xiàng)l件。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
具體來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用；2.直接投入費(fèi)用；3.折舊費(fèi)用；4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷；5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；6.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等其他費(fèi)用，此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％÷（1-10%）。因此，該企業(yè)發(fā)生的專家咨詢費(fèi)及研發(fā)成果評(píng)審鑒定費(fèi)用的限額應(yīng)為：（30萬(wàn)元+40萬(wàn)元+20萬(wàn)元）×10％÷（1-10%）=10萬(wàn)元，而不應(yīng)是實(shí)際發(fā)生的15萬(wàn)元。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再加計(jì)扣除。需要注意的是，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。同時(shí)，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。其中，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。因此，該企業(yè)的委托研發(fā)合同在符合獨(dú)立交易原則的情況下，可以按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并加計(jì)扣除，即50萬(wàn)元×80%=40萬(wàn)元。
綜合上述分析，上述環(huán)保企業(yè)2016年度研發(fā)費(fèi)用可在年度匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除額應(yīng)為（30萬(wàn)元+40萬(wàn)元+20萬(wàn)元+10萬(wàn)元+40萬(wàn)元）×50%=70萬(wàn)元，而不是企業(yè)自行計(jì)算的77.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，企業(yè)作了納稅調(diào)整，調(diào)低研發(fā)費(fèi)用扣除額7.5萬(wàn)元。
（作者單位：大連市開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局）
