文 袁國輝
在商業(yè)交往中，有時候企業(yè)會購置、定制或者以自有產(chǎn)品作禮品，贈送給客戶、員工，或用于市場推廣作贈品贈送給客戶。禮品費雖發(fā)生頻繁、司空見慣，可會計處理與稅務處理并不簡單。
費用報銷時建議企業(yè)盡量杜絕禮品費發(fā)票。一方面，禮品費容易給人商業(yè)賄賂的嫌疑。譬如，公司賬面有較多的禮品費，如果備注又語焉不詳?shù)脑?，很容易讓監(jiān)管部門覺得有貓膩。另一方面，禮品費存在較大的稅務風險，它會影響到增值稅、個稅和企業(yè)所得稅。因此，在會計做賬時對禮品費不能掉以輕心。
(一)禮品費對增值稅的影響
禮品的來源不同，對增值稅的影響也不同。
1.如果是企業(yè)購進的禮品，取得的增值稅專用發(fā)票對應進項稅不得認證抵扣，進項稅應計入禮品的成本。購進時因用途不明確，增值稅專票已認證的，禮品送出后，須將對應的進項稅做轉出處理。
2.如果企業(yè)拿自己的產(chǎn)品作禮品，需視同銷售。禮品送出時要核算增值稅銷項稅額。
企業(yè)購置禮品時要避免開具“禮品”名目的發(fā)票。建議根據(jù)所購商品的品類，據(jù)實開具發(fā)票。這么做一方面可輕松應對未來禮品改變用途，當所購禮品用于生產(chǎn)經(jīng)營時，禮品對應的增值稅進項就可用于抵扣。另一方面可方便禮品登記入庫，規(guī)范禮品領用支出。
(二)禮品費對個稅的影響
送禮品的本質(zhì)是一種贈送行為。贈送行為發(fā)生后，企業(yè)需代扣代繳個稅，個稅稅率為20%。
現(xiàn)實中，企業(yè)送給別人禮品時，不可能向受贈人收取個稅。稅金實際要由企業(yè)承擔，這就要求會計倒算個稅。
送出去的禮品的價值，是稅后金額，需倒推出稅前金額，以稅前金額作為禮品費入賬，把稅前金額和禮品價值的差額計作個稅。企業(yè)要履行代扣代繳的義務。例如，企業(yè)送給客戶一部手機，價值(含稅)8 000元。企業(yè)禮品費實際為8 000÷(1-20%)元。會計做賬分錄如下：
借：管理費用———禮品費 10 000
貸：存貨———低值易耗品(禮品) 8 000
其他應付款———代扣個稅 2 000
借：其他應付款———代扣個稅 2 000
貸：銀行存款 2 000
如果禮品送給內(nèi)部員工，禮品的價值需并入員工薪酬一并征收個稅。
(三)禮品費對企業(yè)所得稅的影響
禮品費用途不同，會計賬務處理也不同。禮品送給客戶或者業(yè)務關系人，應計入“業(yè)務招待費”;禮品用于公司推廣活動、促銷活動的，計入“銷售費用———廣告費”;禮品送給本公司員工的，可作為員工福利費入賬。
如禮品費是作為業(yè)務招待費入賬，不得全額在所得稅前扣除。按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰(千分之五)。
