馬軍濤
2017年8月22日我們新疆第五期會計領軍人才第四次集中培訓班在北京國家會計學院正式開始，李旭紅教授用一天時間進行的《營改增后稅收問題及風險防范》講座，將稅務管理與財務管理尤其是管理會計理論和實踐的結合，可謂另人耳目一新，而且結合2016-2017年營改增具體稅務政策發(fā)布實際，以案例和問題為講解為主，對營改增稅務管理諸多問題的解決具有很好的指導意義，我們必須在理論指導下，創(chuàng)新思維模式，將稅務管理融入財務管理與管理會計實務，提升稅務管理政策水平和問題處理能力，不斷促進財務管理水平的提升。
一、關于稅務管理與財務管理尤其是管理會計理論和實踐結合的認識。
眾所周知，財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，或稱股東財富最大化，對上市公司而言，就是企業(yè)市值最大化。就企業(yè)交繳的各類稅金而言，無論是流轉稅，還是企業(yè)所得稅，無論是財產(chǎn)稅，還是行為稅，即使是作為價外稅的增值稅，都對企業(yè)收入和成本的確認產(chǎn)生直接的影響，且除增值稅外的其他稅金都直接是企業(yè)利潤的減項，必然對企業(yè)財務成果產(chǎn)生重大的影響，俗話說“節(jié)約的稅金就是企業(yè)賺的利潤”。因此，李旭紅教授在進行《營改增后稅收問題及風險防范》講座時，首先提出稅務管理與資金管理、會計管理一起構成了財務管理的“三駕馬車”的觀點，可謂令人耳目一新，她從公司戰(zhàn)略層面、預算管理層面、成本管理層面詳細闡述了稅務管理對公司財務價值管理的間接和直接影響，尤其是在管理會計研究的成本領域，有關租項成本、關聯(lián)交易定價、增值稅進項稅抵扣等稅務管理安排，都是日常財務管理實踐中必須給予充分考慮的問題。我們必須充分認識到稅務管理在財務管理尤其是當前大力推廣的管理會計中的重要影響，及時學習了解稅務管理政策，在財務管理中將稅務作為必須考慮的重要因素，積極做好稅務籌劃管理，減少稅負，促進企業(yè)價值提升。
二、關于營改增后稅收問題及風險防范的最新政策和實踐
（一）關于建筑業(yè)增值稅計繳方式問題
2016年6月全面營改增后，建筑等部分行業(yè)面臨增值稅計繳所涉及增值稅發(fā)票抵扣、不同包工模式對增值稅計繳方式產(chǎn)生影響等問題，需要我們認真學習和掌握，做好稅務安排。
1、關于集團簽訂合同企業(yè)和建筑項目公司的增值稅發(fā)票開據(jù)及抵扣問題：建筑企業(yè)和發(fā)包方簽訂建筑合同，以內部授權或三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（包括項目部，簡稱第三方）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款時，如第三方為分公司應由其繳納增值稅并向發(fā)包方開據(jù)增值稅發(fā)票，集團簽合同方不繳納增值稅；如第三方位項目部，仍應由集團公司開具增值稅發(fā)牌，并繳納增值稅，這需要提前做好對實際提供建筑服務機構的定位和設置，以適應建筑服務稅源地的監(jiān)管訴求。
2、關于跨區(qū)提供服務繳納增值稅問題：2017年國家稅務總局11號公告明確，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不需要預交增值稅，應在機構所在地繳納增值稅；但在地級市以外提供建筑服務，則應在勞務發(fā)生地交稅。
3、關于建筑服務甲供材的涉稅風險問題：營改增后建筑企業(yè)可根據(jù)營改增后稅負情況，合理選擇合同簽約方式并選擇增值稅計繳方式。若一般納稅人以包工方式提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。若一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人一經(jīng)選定計稅方式，則36個月不能變更。
4、關于建筑業(yè)增值稅平衡交稅的問題：國家稅務總局比照會計準則規(guī)定，可適用“完工百分比法”確認增值稅銷項稅，相應就要求企業(yè)做好購進工程物資或服務進項稅的均衡配比安排，避免增值稅銷項稅和進項稅確認在同一納稅期不平衡產(chǎn)生的前期多交及后期留抵問題。
（二）關于房地產(chǎn)營改增后土地出讓金和拆遷款稅務處理問題
對于房地產(chǎn)企業(yè)，在實際業(yè)務處理過程中，繳納土地讓金和支付拆遷款是企業(yè)最大的開發(fā)成本之一，但實際將無法取得增值稅進項抵扣憑證。為此國家稅務總局規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)繳納土地讓金和支付拆遷款，可按照差額確定銷項稅計繳基數(shù)，其中對于繳納土地讓金，房地產(chǎn)企業(yè)須設立全資項目公司，并與政府簽訂三方協(xié)議,方可進行差額計稅；支付拆遷款，房地產(chǎn)企業(yè)須提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可按照當期銷售額占可供銷售額比重分攤轉讓成本和拆遷費進行具體稅務處理。
（三）關于代繳水費的增值稅計繳方式問題
全行業(yè)營改增后，提供物業(yè)服務的納稅人，不可避免的存在代繳水電等物業(yè)費無法取得增值稅進項稅抵扣憑證問題，因此國家稅務總局發(fā)布公告，對提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費的余額為銷售額，按照簡易計稅法依3%的征收率計算繳納增值稅。
（四）關于金融領域財務等費用及收益增值稅處理問題
1、貸款服務同購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、國家稅務總局規(guī)定，存款利息、被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。
3、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后余額為銷售額，計算銷項稅。規(guī)定轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度；金融商品的買入價可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月不得變更；金融商品轉讓后，不得開具增值稅專用發(fā)票。
4、金融商品持有期間取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅，但若為保本型的收益，就要按6%交納增值稅。同時金融商品買賣價差應繳納增值稅。
5、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。同時財稅【2017】56號規(guī)定，對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理以后月份的增值稅應納稅額中抵減。
