文 何雪鋒 徐姍
管理會計的產(chǎn)生是為了協(xié)助企業(yè)對自身狀況有進一步了解，以實現(xiàn)資源的合理配置進而幫助企業(yè)進行更高效的管理和創(chuàng)造更多的價值。全面預(yù)算作為管理會計一大重要思想，在對企業(yè)進行績效管理方面有著不可或缺的作用，而提升企業(yè)績效是幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的重要途徑。
價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理的定義
價值鏈貫穿于企業(yè)整個價值系統(tǒng)中，使企業(yè)的每項活動都能帶來有形或無形的經(jīng)濟價值。價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理是指為了使企業(yè)各項經(jīng)濟活動安排達(dá)到最優(yōu)，對企業(yè)資源進行合理配置，提升企業(yè)績效的一系列動態(tài)管理活動。該活動主要是從橫向、縱向以及企業(yè)內(nèi)部價值鏈三個方面對其進行預(yù)算管理，首先，橫向價值鏈預(yù)算管理是指企業(yè)應(yīng)與行業(yè)內(nèi)同等規(guī)模條件的其他企業(yè)進行對比，將對比結(jié)果與市場環(huán)境結(jié)合考慮，以制定企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo);其次，縱向價值鏈預(yù)算管理是指企業(yè)應(yīng)結(jié)合上下游企業(yè)，如供應(yīng)商、客戶等單位，明確銷售的大致計劃與采購的大概需求，使企業(yè)的銷售預(yù)算與采購預(yù)算以及競爭策略能夠更加清晰，從而提升企業(yè)績效;最后，對于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)當(dāng)存在一個價值鏈將企業(yè)各項經(jīng)濟活動連接起來，通過內(nèi)部協(xié)調(diào)共同優(yōu)化，實現(xiàn)各項活動的有序發(fā)展。
價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理主要包含以下幾類預(yù)算活動：
1.投資預(yù)算。在價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理下，企業(yè)需要對投入資本有一個較為清晰的了解，投資預(yù)算對于企業(yè)提高績效實現(xiàn)利潤最大化有著不可替代的作用，目前投資預(yù)算的計算方法大體上有凈現(xiàn)值法、盈利指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法等。
2.采購預(yù)算。采購作為價值鏈中直接影響成本的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以重視，制定科學(xué)完善的采購預(yù)算計劃有助于企業(yè)控制成本，提升績效，進而達(dá)到利潤最大化。
3.生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的重心在于流程設(shè)計及對各個作業(yè)單位資源使用量的預(yù)算控制，企業(yè)需要結(jié)合自身條件與生產(chǎn)類別優(yōu)化生產(chǎn)流程，并對每個流程中每個作業(yè)單位以往的資源使用量進行測算進而作出生產(chǎn)計劃。
4.財務(wù)預(yù)算。是企業(yè)價值總體的體現(xiàn)，是將以上三類預(yù)算匯總并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等狀況制定的總體預(yù)算計劃。
價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理的作用
價值鏈導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理可以貫穿于企業(yè)各個階段的經(jīng)營活動中，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與績效管理鏈接起來，在戰(zhàn)略發(fā)展的總體需求下，價值鏈導(dǎo)向的全面預(yù)算管理不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部流程預(yù)算與外部上下游企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展預(yù)算相關(guān)聯(lián)，而且能為企業(yè)績效管理提供各經(jīng)營流程單位相關(guān)的更直觀精確的預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)，績效管理部門可以利用這些預(yù)算指標(biāo)制定更為合理的績效目標(biāo)，從而解決了企業(yè)職能部門績效目標(biāo)與企業(yè)整體利益目標(biāo)相左的問題。
如何運用價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理
以生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)X制藥公司為例，運用價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理主要有兩點需注意：
1.建立以價值鏈為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理績效評價體系。對于X制藥公司來說，該企業(yè)屬于典型的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)，其作業(yè)流程較為復(fù)雜，包括了研發(fā)采購加工銷售以及投融資等程序，所以每個環(huán)節(jié)的績效管理也相對難以控制，但如果以價值鏈作為串聯(lián)工具，對每個作業(yè)單位進行價值鏈預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算管理來評價績效將有助于企業(yè)更好地掌控生產(chǎn)經(jīng)營活動。其績效評價體系可以根據(jù)橫向價值鏈與同類制藥企業(yè)相比較來確定本企業(yè)整體預(yù)算;根據(jù)縱向價值鏈與下游中藥材供應(yīng)商和上游藥品銷售公司對應(yīng)項目預(yù)算相連接確定原材料采購及藥品銷售預(yù)算;根據(jù)內(nèi)部價值鏈將企業(yè)內(nèi)部流程串聯(lián)起來以確定各個作業(yè)單位如財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算等的項目預(yù)算數(shù)據(jù)。以此三種價值鏈導(dǎo)向構(gòu)成X企業(yè)“井”字型預(yù)算管理績效考核指標(biāo)，并根據(jù)這些預(yù)算數(shù)據(jù)進行績效評價。
2.設(shè)立以價值鏈為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理績效評價獎懲機制。針對預(yù)算所作的績效評價獎懲機制能夠使每個預(yù)算單元的員工充分了解到自己所作所為能夠得到的獎勵或受到的懲罰。且在價值鏈導(dǎo)向下，各部門員工的個人績效目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)一致，對于像X制藥公司這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來講，這一點尤為重要。在全面預(yù)算之前，X制藥公司原獎懲機制較為單一，覆蓋面少且執(zhí)行力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，各部門員工對于工作的認(rèn)知也僅僅局限于完成上級交代的任務(wù)，而在價值鏈導(dǎo)向全面預(yù)算管理下，X制藥公司可根據(jù)價值鏈上各個部門特性及其預(yù)算數(shù)據(jù)設(shè)立覆蓋面更廣更明確的績效評價獎懲機制，根據(jù)員工行為所能為企業(yè)帶來的利益進行比例分配來對員工進行獎勵或懲罰，以此激勵員工積極對待企業(yè)工作進而提升企業(yè)績效。
根據(jù)以案例可以看出，管理會計中價值鏈與全面預(yù)算的結(jié)合為管理會計的發(fā)展開拓了新的研究領(lǐng)域、促進了管理會計實務(wù)的發(fā)展，如本文中提到的提升企業(yè)績效管理等作用。從提高企業(yè)整體價值的目標(biāo)來看，價值鏈上各部門績效的提升無疑是該目標(biāo)的前提條件，而價值鏈導(dǎo)向下全面預(yù)算管理將企業(yè)每個經(jīng)營環(huán)節(jié)細(xì)分到各個單位進行預(yù)算管理與績效測評，通過對“井”字價值鏈上各單位活動績效的優(yōu)化，未來將實現(xiàn)企業(yè)整體績效的進一步升華。
