文 吳魏
近日，甘肅國稅局整理并發(fā)布了14個關(guān)于企業(yè)所得稅的實務(wù)問題，為納稅人答疑解惑。
1、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤回或者減少的投資是否需要確認(rèn)收入?
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定來進行所得稅處理。
2、企業(yè)2017年因銷售折讓，將2016年度開具的增值稅專用發(fā)票做紅字沖減，企業(yè)所得稅上是否需要相應(yīng)調(diào)整該年度收入?
答：根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。故企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
3、上級工會返還的工會經(jīng)費，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
答：不需要。賬務(wù)處理上，如果企業(yè)專門設(shè)立了工會組織，并且單獨核算，則返還的工會經(jīng)費資金應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)為企業(yè)工會組織的收入，工會單獨進行核算。如果企業(yè)規(guī)模較小，工會組織不健全，工會組織未單獨進行核算的，那么返還的工會經(jīng)費在賬務(wù)處理上借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款，企業(yè)若發(fā)生了工會活動經(jīng)費可以直接從“其他應(yīng)付款”中列支。
4、公司招用失業(yè)人員因而取得政府的用工補貼，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
答：先判斷是否滿足不征稅收入條件：依據(jù)《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)第一條的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
因此，企業(yè)取得的“用工補貼”等財政性資金，同時符合上述條件的，可以作為不征稅收入，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。否則，應(yīng)當(dāng)依法計算繳納企業(yè)所得稅。
5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)如何計算應(yīng)納稅所得額?
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：……(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除 財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
6、企業(yè)所得稅的視同銷售收入與增值稅的視同銷售收入是否一致?
答：不一致，例如跨地區(qū)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，征收增值稅，不征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。另外針對二十五條規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第一條和第二條也有相關(guān)規(guī)定。
7、合伙企業(yè)并未作出利潤分配的決定也未實際分配，那么作為合伙人的法人企業(yè)，是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。因此，不論合伙企業(yè)是否作出利潤分配決定,只要其有留存利潤,該部分的留存利潤也應(yīng)按規(guī)定的分配比例,由法人企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
8、公司以設(shè)備對外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎?
答：根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)第一條規(guī)定，居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
但企業(yè)應(yīng)同時根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號)等規(guī)范性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作。
9、企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認(rèn)收入嗎?
答：不可以?！蛾P(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！?br />
10、出口退稅款是否屬于政府補助所得繳納企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！?br />
上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。
11、提供勞務(wù)收入是否包含服務(wù)類收入?
答：不包括。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條明確，提供勞務(wù)收入指納稅人從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動取得的主營業(yè)務(wù)收入，服務(wù)類收入要根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型來判斷。
12、運輸費用收入是否屬于提供勞務(wù)收入?
答：像物流、運輸企業(yè)取得的運輸收入屬于企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的，屬于“提供勞務(wù)收入”，其他企業(yè)建議歸屬到“其他業(yè)務(wù)收入-其他”。
13、三年以上的應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?
答：可以?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
目前，稅法對確實無法償付的應(yīng)付款項確認(rèn)其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項，確屬于無法償付的應(yīng)付款項，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。
14、單位取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費是否要繳企業(yè)所得稅?
答：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。
從上述規(guī)定看，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)包括除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的免稅和不征稅收入以外的“一切收入”，對扣繳或代征單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入依法計算繳納企業(yè)所得稅。
