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走出去”工程承包企業(yè)跨國境外經(jīng)營稅務(wù)風險管控分析

本報記者 崔榮春
企業(yè)到境外承包工程,面臨著和中國不同的經(jīng)營環(huán)境和稅收法律環(huán)境,很容易產(chǎn)生稅務(wù)風險。對此,企業(yè)要多方面練好“內(nèi)功”,系統(tǒng)而科學地制定應(yīng)對措施。
由于工作關(guān)系,國際稅收實務(wù)專家梁紅星曾赴多個國家,實地了解對外承包工程項目的落地情況,全程參與相關(guān)稅務(wù)處理,并與投資國當?shù)囟悇?wù)官員有過深入溝通。對于“走出去”企業(yè)在境外的稅務(wù)風險,梁紅星有著深切的感受。近日,在接受本報記者專訪時,梁紅星建議企業(yè),在境外承包工程的過程中,一定要高度重視防控稅務(wù)風險,否則很容易踩到“雷區(qū)”。根據(jù)梁紅星多年的實務(wù)經(jīng)驗,七大方面的稅務(wù)風險,尤其值得企業(yè)關(guān)注。
風險一:前期稅務(wù)調(diào)研不足
“走出去”工程承包企業(yè)不能及時、準確、完整地了解和掌握項目所在國稅收法律制度,承擔了額外的稅收成本,或納稅申報不能完全滿足當?shù)丶{稅遵從的需要,而額外付出稅務(wù)檢查成本。
有些發(fā)展中國家,如阿根廷,有核定最低所得稅額的規(guī)定,即使企業(yè)沒有收益或利潤,也要依據(jù)資本額或支出費用額,按核定比例計算繳納企業(yè)所得稅。一些“走出去”企業(yè)的財務(wù)人員想當然地認為,所得稅是基于企業(yè)項目有利潤或應(yīng)納稅所得額才需要繳納,而境外大型的工程項目通常前幾年投入較大,基本不產(chǎn)生投資收益,對投資所在國的稅制沒有做充分、細致的調(diào)研,因而沒有考慮所得稅事項,影響了企業(yè)的稅負測算和現(xiàn)金流安排。
因此,對企業(yè)而言,一定要注意研究和掌握項目所在國稅收法規(guī)?!白叱鋈ァ逼髽I(yè)要根據(jù)項目情況,有針對性地學習、研究和掌握項目所在國稅法和稅收優(yōu)惠政策,在企業(yè)內(nèi)部建立起定期、持續(xù)搜集和更新境外國別稅收法律制度的機制,確保企業(yè)能夠獲悉最新的稅收法律政策,結(jié)合企業(yè)在當?shù)氐膶嶋H經(jīng)營情況,判斷和評估新稅收政策對企業(yè)的影響,并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。
風險二:合同報價考慮不周
“走出去”工程承包企業(yè)在項目投標或議標階段,缺乏對項目涉稅情況的深入分析和必要的稅務(wù)規(guī)劃,或者在合同商務(wù)報價中判斷考慮了稅的問題,但僅按照過往從業(yè)經(jīng)驗、以往國別稅制作參考,對投標國別的稅制特殊性重視不夠,稅務(wù)成本預估不足,導致在實施項目過程中付出額外的稅務(wù)成本,甚至導致項目虧損。
在進行某個國家項目報價時,應(yīng)預先根據(jù)相關(guān)銷項和進項數(shù)據(jù),依據(jù)當?shù)卦鲋刀惗惵蕼y算相應(yīng)的稅負。由于缺少稅務(wù)專業(yè)人員的指導,一些企業(yè)報價時僅憑增值稅平均稅率粗略估計了流轉(zhuǎn)稅稅負,但在項目實施過程中,才發(fā)現(xiàn)大量進項稅額不能抵扣,實際繳納的增值稅遠高于預估的稅款。同樣的,某企業(yè)對企業(yè)所得稅也僅按所得稅率作了估算,因?qū)嶋H成本和費用估計不足或票證的不足,其繳納和查補的企業(yè)所得稅超過了預估,導致該項目最終虧損。
在實踐中,企業(yè)應(yīng)充分評估商務(wù)合同中的稅務(wù)成本。在項目投標報價過程中,要吸納企業(yè)財稅人員提早參與、全程跟進,甚至有必要付費邀請第三方專業(yè)中介的介入。財稅人員要從財稅角度給予及時、有效的分析和建議,從合同簽約主體、實施方式、成本費用預算等方面做好稅務(wù)安排,降低項目履約過程中的納稅合規(guī)成本。如因投標時效性或出于報價競爭力的考慮,必須確定后續(xù)稅務(wù)應(yīng)對的備選方案,甚至要有應(yīng)急預案:一是根據(jù)業(yè)界經(jīng)驗明確能夠承受的稅務(wù)成本底線,二是報價中要求有明確的稅務(wù)承諾事項,如不含稅價或因稅負變化合同相應(yīng)的變更、調(diào)整價格和要求補償?shù)臋?quán)利。
風險三:外賬憑證資料缺失
外賬是依據(jù)項目所在國會計和稅務(wù)規(guī)定做的一個賬套,包括項目當?shù)氐娜粘X攧?wù)核算記錄、記賬憑證、會計賬簿和相關(guān)會計報表等。企業(yè)在境外項目實施階段,因沒有建立規(guī)范的外賬核算體系和納稅申報管理體系,沒有對稅務(wù)資料進行有效的歸檔整理,客觀上存在較大的成本、費用缺口,應(yīng)對當?shù)囟悇?wù)檢查的基礎(chǔ)不牢,導致在當?shù)囟悇?wù)稽查中付出額外的納稅成本。
比如,某企業(yè)境外承包了一項工程,外派的財務(wù)人員不懂當?shù)氐恼Z言,對當?shù)氐呢攧?wù)制度和稅務(wù)法規(guī)沒有作深入了解,對外賬僅憑以往經(jīng)驗做賬,也沒有予以足夠的重視,認為簡單記一下當?shù)氐幕ㄙM就行了。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開展檢查時,企業(yè)外賬根本經(jīng)不起推敲,最終被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)補征了大額稅款,并交納了罰款。
因此,建議企業(yè)一定要構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系。為夯實外賬審計基礎(chǔ),科學核算項目外賬收入、成本等,建議“走出去”企業(yè)根據(jù)項目所在國財會規(guī)定和稅收法規(guī),建立一套合規(guī)、適用的外賬核算體系,使得外賬憑證能夠充分完備地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上,按照當?shù)囟愂照魇展芾碇贫茸龊眉{稅申報工作,根據(jù)當?shù)囟悇?wù)審計要求和關(guān)注重點,收集、歸檔并長久保管和保留稅務(wù)檔案。稅務(wù)檔案應(yīng)包括但不限于稅務(wù)登記證、稅務(wù)申報表、完稅證(銀行繳稅流水單)、納稅明細表、審計報告、稅務(wù)審計或稽查報告、稅務(wù)審計明細(相關(guān)項目數(shù)據(jù)的調(diào)整表)、稅務(wù)顧問的專業(yè)意見書或報告等。
風險四:合作單位責任不清
企業(yè)的境外承包工程項目分包合同缺乏必要的稅務(wù)約束條款,總承包商作為境外項目公司的清稅主體,承擔了額外的稅務(wù)合規(guī)性審計壓力,稅務(wù)風險和相應(yīng)的稅負沒有實現(xiàn)有效的傳遞,分包商沒有有效配合總承包商履行當?shù)氐呢攧?wù)核算和納稅遵從規(guī)定。
某企業(yè)在N國總承包一個工程項目,將部分項目分包給中國分包商,但在分包協(xié)議中沒有在賬務(wù)合作、稅務(wù)責任方面做細致的約定。實際操作中,總承包方在投資當?shù)刈皂椖抗?,統(tǒng)一賬務(wù)核算并統(tǒng)一申報和繳稅。分包商在項目所在國是“隱性身份”,在當?shù)貨]有注冊,干完活就走,通常是取得多少分包款,就交給總承包方多少當?shù)仄睋?jù)。為湊足票據(jù)金額,一些分包商可能提供不合規(guī)定的票據(jù)甚至假票??偝邪酵谀杲K或項目結(jié)束接受當?shù)囟悇?wù)機關(guān)檢查時,才發(fā)現(xiàn)票據(jù)有問題。由于分包協(xié)議存在瑕疵,總承包方追究分包商的補稅責任協(xié)商很難。
實踐中,科學、合理地約定合作單位的財稅責任是十分關(guān)鍵的?!白叱鋈ァ逼髽I(yè)需要根據(jù)項目實施模式,科學合理地劃分分包商及參加單位的財務(wù)、納稅配合責任,統(tǒng)籌管理項目分包商的財稅工作,力求稅務(wù)審計基礎(chǔ)扎實、稅務(wù)合規(guī)申報及時和稅務(wù)責任明確。分包商及相關(guān)參建單位在享有項目經(jīng)濟效益的同時,應(yīng)承擔其相應(yīng)的稅務(wù)責任。
風險五:完工項目清稅不力
境外工程項目進入尾工或完工階段,參建企業(yè)將主要精力放在設(shè)備、人員等退場工作上,忽略了項目的清稅工作,導致項目清稅風險“潛伏”,也給后續(xù)新項目的稅務(wù)工作帶來較大的合規(guī)壓力。
某集團在某國投資多個項目,第一年中標公路項目,第三年又中標房產(chǎn)項目,各項目平行開展。不同的項目對應(yīng)著不同的參建單位,各個參建單位各自獨立核算,但是最后統(tǒng)一由集團在當?shù)刈缘捻椖抗荆梢粋€統(tǒng)一的稅號清稅。該集團公路項目參建單位完工后,沒有及時進行稅務(wù)清算,該項目存在稅務(wù)問題“擊鼓傳花”般轉(zhuǎn)移到集團的房產(chǎn)項目上,該房產(chǎn)項目參建單位的當?shù)刭~戶被凍結(jié),還要被迫應(yīng)對原公路項目參建單位遺留下來的稅務(wù)問題,解決歷史問題的稅務(wù)審計格外耗時耗力,難以協(xié)調(diào)。
對企業(yè)而言,一定要完善尾工或完工項目清稅工作機制。具體來說,就是要結(jié)合項目所在國稅務(wù)監(jiān)管制度和稅務(wù)審計慣例,做好尾工項目或完工項目的清稅工作,包括但不限于規(guī)范管理稅務(wù)檔案、及時注銷項目稅號和預先提取合作單位清稅費用或保證金等。
風險六:稅務(wù)檢查應(yīng)對不力
受當時的經(jīng)濟形勢影響或政治影響,項目所在國政府為了確保稅收,反復開展稅務(wù)稽查的情況屢見不鮮。我國大多數(shù)“走出去”企業(yè)在應(yīng)對當?shù)囟悇?wù)稽查方面經(jīng)驗不足,應(yīng)對方案不系統(tǒng)、不長遠,與其中國總部溝通不暢通,或沒有強有力的當?shù)貙I(yè)中介的幫助,導致額外的補繳稅款、滯納金,甚至大額罰款,還要支付相關(guān)的公關(guān)費用。
某企業(yè)在拉美某國承包了項目,對于當?shù)剌^隨意的稅務(wù)檢查甚至尋租行為,當?shù)氐捻椖控撠熑藳]有及時跟總部溝通,也沒有求助專業(yè)稅務(wù)人員,而是采取拖延和公關(guān)方式,每次當?shù)囟悇?wù)人員來檢查,就給他們一點好處,沒有留下任何稅務(wù)檢查記錄。當項目完工清算時,才發(fā)現(xiàn)積累了很多稅務(wù)問題,因為沒有稅務(wù)檢查記錄和稅務(wù)機關(guān)的檢查報告,最終企業(yè)補繳了大額稅款和罰款。
有效應(yīng)對重大稅務(wù)案件,是所有“走出去”企業(yè)的必修課。因此,企業(yè)應(yīng)該建立與參建單位共同應(yīng)對稅務(wù)案件的工作機制,成立具備專業(yè)能力和決策權(quán)力的工作小組,針對稅務(wù)審計的重點關(guān)注內(nèi)容,做好稅務(wù)審計的各項準備工作,特別是做好稅務(wù)疑點的舉證工作。聘請專業(yè)能力和實踐能力強的稅務(wù)顧問,做好與稅務(wù)審計人員的專業(yè)溝通,降低溝通成本,妥善管控溝通分歧。
風險七:政治風險防范不足
在合同談判初期,由于我國“走出去”企業(yè)在融資、技術(shù)和專業(yè)經(jīng)驗等方面占有優(yōu)勢,境外業(yè)主同時出于對政治、經(jīng)濟、民生等因素的考量,會在稅收優(yōu)惠等方面給予承諾或讓步。但在合同執(zhí)行過程中,因我國企業(yè)沒有拿到國外相關(guān)財稅部門的官方免稅批文或稅收優(yōu)惠批文,當?shù)氐幕鶎诱鞴懿块T可能不認可合同約定的稅收優(yōu)惠,簽訂的稅收優(yōu)惠會打折扣,甚至成為一紙空文。
某企業(yè)到非洲某國承建基礎(chǔ)設(shè)施項目,和當?shù)貒衅髽I(yè)的業(yè)主簽約達成了免稅的優(yōu)惠條款。企業(yè)認為有合同在手,免稅無憂,沒有力爭獲得該國財政部門(稅務(wù)機關(guān))的免稅批復或免稅函。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開展檢查時,因沒有相應(yīng)的財政部門免稅批復,稅務(wù)人員不認可企業(yè)的免稅待遇。更有甚者,某企業(yè)在某非洲國家投資工程項目,當時的執(zhí)政政府認為該項目關(guān)乎民生,給予了免稅函。幾年后反對黨上臺,對前政府所作的類似優(yōu)惠承諾全部予以否定,該企業(yè)十分后悔——當初應(yīng)該堅持走完所有該國立法和司法的免稅程序,如要求該國議會(或國會)通過法案,給予該項目免稅,或申請該國最高法院給予該項目的特殊稅務(wù)優(yōu)惠裁定,最大可能地保證稅收優(yōu)惠的確定性。
實踐中,政治風險是國際業(yè)務(wù)普遍面臨的系統(tǒng)性風險,“走出去”企業(yè)一定要高度重視。從實踐看,企業(yè)可以根據(jù)合同談判期間業(yè)主給予的稅收優(yōu)惠承諾,直接與對口的財稅部門溝通,取得項目所在國財稅部門官方的稅收優(yōu)惠批復函件。在此基礎(chǔ)上,要求在免稅函或免稅批復中,明確免稅或稅收優(yōu)惠的各項具體稅務(wù)要素,其中包括但不限于列明具體稅種、稅率、免稅期限和優(yōu)惠方式,特別是將來稅收法規(guī)變化后,其性質(zhì)相同和類似稅種的免稅要確定優(yōu)惠的延續(xù)性。
同時,企業(yè)特別要注意根據(jù)項目所在國的立法、執(zhí)法、司法的不同機構(gòu)和不同程序,走完稅收優(yōu)惠所需的全部法定程序。還可以充分利用當?shù)厮痉ê驮V訟程序,最大可能地降低稅收征管機關(guān)的自由裁量權(quán),保護企業(yè)自身的合法稅收權(quán)益,也可以求助當?shù)卮笫桂^或經(jīng)商處,以及我國財稅主管部門依據(jù)雙邊稅收協(xié)定的相互協(xié)商程序幫助解決。

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