淳安縣農(nóng)辦 占一熙
《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制 度》）于2005年1月1日貫徹實(shí)施以來(lái)，促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng) 濟(jì)可持續(xù)快速發(fā)展，促進(jìn)了農(nóng)村集體三資規(guī)范化管 理。但是隨著農(nóng)村改革的深化，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度難以 適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題，切 實(shí)需要修改完善，使其更好地指導(dǎo)推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌新農(nóng) 村建設(shè)，助推農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，讓村集體經(jīng)濟(jì) 組織成員更好地享有普惠制改革成果。據(jù)悉，國(guó)家職 能部門擬定修改完善《會(huì)計(jì)制度》，筆者借此契機(jī)談 幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。 1．科目設(shè)置可以更簡(jiǎn)單明了?！稌?huì)計(jì)制度》 科目體系分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者 權(quán)益類、成本類和損益類，這對(duì)當(dāng)時(shí)的村集體經(jīng)濟(jì) 組織具有科學(xué)合理的定位，但與當(dāng)下的村集體經(jīng)濟(jì) 組織管理似乎不相融，如成本類。筆者認(rèn)為可以 取消成本類科目，即取消“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科 目。理由是“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”當(dāng)下使用核算的 概率微乎其微，如杭州地區(qū)2449個(gè)村集體經(jīng)濟(jì)組 織或行政村，自《會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)使用該科目 核算的村基本沒(méi)有。近兩年，浙江省探索農(nóng)村產(chǎn)權(quán) 制度改革，組建了股份經(jīng)濟(jì)合作社，村集體自然資 源、資產(chǎn)均實(shí)行專項(xiàng)租賃承包。專項(xiàng)租賃承包村級(jí) 不可能為承包者進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更不可能使用“生 產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目進(jìn)行核算。即便個(gè)別村有業(yè) 務(wù)內(nèi)容也可在“經(jīng)營(yíng)支出”科目進(jìn)行核算。 2．應(yīng)適應(yīng)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革需要。一是在 村股份經(jīng)濟(jì)合作社成長(zhǎng)中，應(yīng)關(guān)注增值稅、所得稅核 算問(wèn)題，需增設(shè)稅收方面的科目。二是對(duì)固定資產(chǎn)折
舊年限，國(guó)家層面要有參考規(guī)定；固定資產(chǎn)單位價(jià)值 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)提高，如從現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)500元提高至800—1000 元。這關(guān)系到股份經(jīng)濟(jì)合作社收益核算問(wèn)題。倘若 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)提得少，利潤(rùn)不實(shí)，虛增分紅，既 不利于成本費(fèi)用核算，也加重了合作社的壓力，可 能還會(huì)使成員承擔(dān)更多的稅負(fù)。反之，則影響成員 分紅。三是要有現(xiàn)代企業(yè)制度理念，股份經(jīng)濟(jì)合作 社融資與借貸業(yè)務(wù)相對(duì)密集，應(yīng)增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，不能只限于“其他支出”，才有利于體 現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性和實(shí)效性。四是“資 本”科目核算應(yīng)給予更多的核算內(nèi)容，如考慮股份 經(jīng)濟(jì)合作社成員持有股份在該科目進(jìn)行核算。 3．資源性資產(chǎn)設(shè)置科目應(yīng)科學(xué)、合理、實(shí) 用。據(jù)2015年杭州市農(nóng)經(jīng)年報(bào)統(tǒng)計(jì)資料，杭州市僅 一個(gè)區(qū)有牲畜（禽）資產(chǎn)19萬(wàn)元，其余均為零，這 種現(xiàn)象已存在多年?！吧螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)”科目是否 有必要單設(shè)?！傲帜举Y產(chǎn)”科目使用核算的村也很 少。如2016年淳安縣村級(jí)林地451萬(wàn)畝，加上經(jīng)濟(jì) 林近40萬(wàn)畝，全縣林木資產(chǎn)是個(gè)龐大的數(shù)字，然而 在村級(jí)賬面反映只有341萬(wàn)元。主要是三個(gè)問(wèn)題沒(méi)有 解決好：一是如何核定價(jià)格或評(píng)估問(wèn)題；二是哪些林 木可作為“林木資產(chǎn)”未作明確規(guī)定；三是村級(jí)或鄉(xiāng) 鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中心缺乏林木資產(chǎn)的核算理念，即便有業(yè) 務(wù)但核算水平難以跟上。因此，建議“牲畜（禽） 資產(chǎn)”與“林木資產(chǎn)”合并為一個(gè)科目“資源性資 產(chǎn)”，涉及資產(chǎn)細(xì)化內(nèi)容核算則設(shè)立二級(jí)科目，這樣 利于核算管理。進(jìn)而探索農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地上 市，推動(dòng)當(dāng)前深化土地制度改革。
．“發(fā)包及上交收入”科目建議改為“發(fā)包 租賃收入”科目。當(dāng)時(shí)設(shè)立“發(fā)包及上交收入”， 主要基于農(nóng)民上交大田承包款的實(shí)際。而當(dāng)下村級(jí) 鮮有大田上交收入，今后也不可能有農(nóng)民上交大田 承包款。但同時(shí)，雖然沒(méi)有大田承包款，還有耕地 與經(jīng)濟(jì)作物專項(xiàng)承包，有村級(jí)物業(yè)資產(chǎn)的租賃承包 等，因而設(shè)立“發(fā)包租賃收入”科目更切合實(shí)際， 并將資產(chǎn)租賃收入從“經(jīng)營(yíng)收入”科目轉(zhuǎn)入至“發(fā) 包租賃收入”科目核算更科學(xué)合理。 5．建議“內(nèi)部往來(lái)”科目與應(yīng)收應(yīng)付款科目 合并。農(nóng)村稅費(fèi)改革以來(lái)，取消了農(nóng)民大田承包 款，涉及農(nóng)民直接利益賬務(wù)關(guān)系幾乎為零，加上村 級(jí)三資管理制度的嚴(yán)格執(zhí)行基本沒(méi)有村民內(nèi)部借 款，因而內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)很少，況且鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中 心會(huì)計(jì)對(duì)這幾個(gè)科目使用極易混淆，內(nèi)涵實(shí)質(zhì)分辨 不清，保留“內(nèi)部往來(lái)”科目已沒(méi)有必要。 6．正確使用“應(yīng)付福利費(fèi)”科目?！皯?yīng)付福 利費(fèi)”科目核算內(nèi)容隨意性較大，界限不清，收益 分配預(yù)提“應(yīng)付福利費(fèi)”的村較少，但村級(jí)老年活 動(dòng)、計(jì)劃生育、年終慰問(wèn)、參觀學(xué)習(xí)等產(chǎn)生的費(fèi)用 在該科目核算現(xiàn)象普遍。尤其是計(jì)劃生育支出費(fèi)用 鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中心普遍在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核 算，占用了村民的福利權(quán)益。因此，《會(huì)計(jì)制度》修 訂完善應(yīng)明確規(guī)定該科目的核算內(nèi)容，凸顯農(nóng)民共享 普惠制的意義。 7．“庫(kù)存物資”科目與“低值易耗品”科目 的取消與設(shè)置。《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“庫(kù)存物資” 科目是核算村集體經(jīng)濟(jì)組織庫(kù)存的各種原材料、 農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。從科目 定性來(lái)看，偏向于統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理層面，但從實(shí)際 來(lái)看，絕大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織以租賃承包為 主，也就是說(shuō)庫(kù)存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng) 產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資不可能從賬面反映，科 目使用率極低。筆者認(rèn)為“低值易耗品”科目取 代“庫(kù)存物資”科目更貼近實(shí)際，因?yàn)榇寮w尚 有不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，但直接用于生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)少，因此“低值易耗品”科目設(shè)置比 “庫(kù)存物資”更能反映出村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)管理真實(shí)情況，體現(xiàn)核算的意義。 8．浙江省明確設(shè)置的“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目、 “農(nóng)業(yè)發(fā)展支出”科目應(yīng)在《會(huì)計(jì)制度》中給予確 認(rèn)。理由：一是推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌新農(nóng)村建設(shè)，公益事 業(yè)建設(shè)及村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到政府資金的扶持補(bǔ)助 多、農(nóng)村土地被征收賠償資金多等原因，明確設(shè)置 “專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，有利于會(huì)計(jì)正確核算，專款 專用，確保資金絕對(duì)安全。反之，如在“應(yīng)付款” 科目核算，內(nèi)容多類別多，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中 心不可能全面了解掌握資金來(lái)源走向，易使有些 項(xiàng)目資金或土地征收款被騰挪移用，因而明確規(guī)定 設(shè)立“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目意義深遠(yuǎn)，抑或在銀行開(kāi) 設(shè)專戶與之相互制衡，而不是原《會(huì)計(jì)制度》附注 要求可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。二是“農(nóng)業(yè)發(fā)展 支出”科目，主要是核算農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及農(nóng)業(yè) 產(chǎn)業(yè)化設(shè)施支出等，隨著城鄉(xiāng)統(tǒng)籌新農(nóng)村建設(shè)及土 地三權(quán)分置機(jī)制推進(jìn)，該科目使用核算頻率愈來(lái)愈 高，國(guó)家層面明確統(tǒng)一科目很有必要。 9．“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目應(yīng)予以取 消。我國(guó)免除了農(nóng)民農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，“農(nóng)業(yè)稅附加返 還收入”科目已沒(méi)有必要設(shè)置，倒是需要研究農(nóng)村 集體經(jīng)濟(jì)組織關(guān)于稅收征繳或規(guī)避的有關(guān)問(wèn)題，以 利于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)進(jìn)行正確核算。 10．“公積公益金”科目建議還原為“公積 金”與“公益金”?！稌?huì)計(jì)制度》規(guī)定：收到依 法征收土地補(bǔ)償款及拍賣四荒地等使用價(jià)款應(yīng)記入 “公積公益金”科目。但現(xiàn)實(shí)政策規(guī)定征收土地補(bǔ) 償款由土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)組成，青苗和地上 附著物補(bǔ)償費(fèi)另行計(jì)算。雖然公積金與公益金都是 從當(dāng)年收益中提取，但是使用范圍卻截然不同。公 積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足或彌補(bǔ)虧損 時(shí)，存在剝奪或減少部分農(nóng)民享受公益金的合法權(quán) 益，如公積公益金賬面上有錢，本應(yīng)用于村民的生 活保障福利，卻多用于集體公益事業(yè)建設(shè)支出，違 背了收益分配的初衷，甚至增加了村級(jí)債務(wù)負(fù)擔(dān)。 基于此，有必要把“公積公益金”科目還原為“公 積金”科目與“公益金”科目分別核算，有益于實(shí) 現(xiàn)村集體公益事業(yè)與民生保障事業(yè)發(fā)展的雙贏。
