中州審計(jì)2001.10
搞好考核評(píng)價(jià) 實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理硬約束
王永強(qiáng)
企業(yè)預(yù)算管理，除了應(yīng)有一個(gè)好的預(yù)算環(huán)境、高質(zhì)量的預(yù)算方案外，以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的硬約束。如果沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。
以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考評(píng)，在我國(guó)企業(yè)已進(jìn)行了多年，并且這種考評(píng)往往是和企業(yè)的獎(jiǎng)懲聯(lián)系在一起的。企業(yè)的考評(píng)與獎(jiǎng)懲本來(lái)是對(duì)執(zhí)行預(yù)算的一種激勵(lì)，但在企業(yè)的實(shí)際工作中，往往只重視獎(jiǎng)勵(lì)，而淡化了考評(píng)的真正目的是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷整改，以便把企業(yè)的事情辦好。在一些企業(yè)我們看到，當(dāng)外部環(huán)境惡化，預(yù)算指標(biāo)完不成時(shí)，各下級(jí)單位會(huì)積極反映變化的客觀情況，要求領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，并理所當(dāng)然地以調(diào)整后的預(yù)算作為考核指標(biāo)，從而得到較好獎(jiǎng)勵(lì)。但在外部形勢(shì)轉(zhuǎn)化，有利于預(yù)算任務(wù)超額完成時(shí)，各單位會(huì)對(duì)上級(jí)調(diào)整預(yù)算持相當(dāng)大的抵觸情緒，希望不調(diào)整或少調(diào)整，并常常要求年終考核根據(jù)調(diào)整前的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行，從而得到超額的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，似乎各單位預(yù)算考核任務(wù)完成的難易程度就決定在外部因素上，預(yù)算管理對(duì)內(nèi)改進(jìn)工作的激勵(lì)作用被淡化了，而這恰恰是預(yù)算管理考核的意義所在。由此看來(lái)，企業(yè)過(guò)分重視考核與獎(jiǎng)懲的聯(lián)系，可能會(huì)偏離我們預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)工作的初衷。
預(yù)算管理的根本目的是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展?jié)摿?。?duì)外部而言，通過(guò)預(yù)算編制和調(diào)整，提高對(duì)市場(chǎng)不確定性的適應(yīng)能力，合理配置企業(yè)資源，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)外部環(huán)境變化；對(duì)內(nèi)部而言，要有效協(xié)調(diào)與整合內(nèi)部各方面力量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)不適應(yīng)的因素，不斷改進(jìn)，以便完成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的目標(biāo)。至于預(yù)算考核，從整體上看是對(duì)企業(yè)調(diào)配資源、適應(yīng)市場(chǎng)變化能力的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，從局部看，是對(duì)企業(yè)各組成部分對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)。如果我們的注意力不能集中在企業(yè)資源配置和經(jīng)營(yíng)管理的不斷改進(jìn)上面，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力沒(méi)有真正提高，也許今天的考核任務(wù)完成得到了獎(jiǎng)勵(lì)，明天卻會(huì)跌入虧損甚至破產(chǎn)倒閉的境地。因此，正確認(rèn)識(shí)預(yù)算考核的目的，不僅需要教育和宣傳，而且要適當(dāng)?shù)剡x擇考核指標(biāo)和考核方法，使預(yù)算考核成為正確引導(dǎo)和控制企業(yè)行為的有效工具。
考核以預(yù)算為基礎(chǔ)，這就要求以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要科學(xué)合理，這樣才能較好地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有效配置企業(yè)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，在做業(yè)績(jī)考核時(shí)，定量指標(biāo)要和定性指標(biāo)結(jié)合；相對(duì)指標(biāo)要和絕對(duì)指標(biāo)結(jié)合；局部目標(biāo)要和整體目標(biāo)結(jié)合，并服從于整體目標(biāo)。
考核評(píng)價(jià)中采取“相對(duì)指標(biāo)”還是“絕對(duì)指標(biāo)”，在一般意義上指的是采用比率指標(biāo)或總量指標(biāo)的選擇。對(duì)投資中心的評(píng)價(jià)，就應(yīng)選用“投資報(bào)酬率”和“剩余收益”相結(jié)合。對(duì)成本費(fèi)用、收入的考核，我們就需要區(qū)別其是變動(dòng)的或是固定的屬性，對(duì)固定的屬性采用絕對(duì)指標(biāo)，對(duì)變動(dòng)的屬性則采用相對(duì)指標(biāo)考核。但在實(shí)際工作中，區(qū)分變動(dòng)成本、固定成本并不容易，即使判斷出它們的屬性，確定其變動(dòng)的“動(dòng)因”也非易事，需仔細(xì)權(quán)衡。
在預(yù)算考核中，人們一般比較重視定量指標(biāo)，因?yàn)槠淙菀撰@得。但是，有時(shí)定量指標(biāo)受定性指標(biāo)的影響，忽視定性指標(biāo)，可能會(huì)降低定量指標(biāo)考核效果。一些流通經(jīng)營(yíng)企業(yè)如果僅要求上規(guī)模，擴(kuò)大銷售，數(shù)量指標(biāo)上去了，但利潤(rùn)指標(biāo)都沒(méi)有上升，甚至因多銷而利潤(rùn)下降，或者商品銷出去了，應(yīng)收賬款卻增加了，形成呆死賬的可能性增大，其經(jīng)營(yíng)結(jié)果導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的下降。因此，我們?cè)诳己硕恐笜?biāo)時(shí)，一定不能忽視定性指標(biāo)的考核。
預(yù)算管理的深入伴隨著指標(biāo)細(xì)化，企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)逐漸具體化，總的經(jīng)營(yíng)思路轉(zhuǎn)變?yōu)榭刹僮?、可考核的預(yù)算指標(biāo)。但是值得注意的是，在這個(gè)過(guò)程中，稍有疏忽，總目標(biāo)就會(huì)被具體目標(biāo)淹沒(méi)和遺忘，實(shí)現(xiàn)的局部目標(biāo)甚至可能危害整體目標(biāo)。
企業(yè)內(nèi)相互關(guān)聯(lián)部門(mén)的利益沖突，是預(yù)算管理中劃分責(zé)任單位后的常見(jiàn)現(xiàn)象。流通企業(yè)統(tǒng)購(gòu)分銷，生產(chǎn)企業(yè)的不同生產(chǎn)部門(mén)之間相互價(jià)格轉(zhuǎn)移就可能造成不利于整體的價(jià)格決策。不同的投資中心為提升自己的投資報(bào)酬率，也往往會(huì)形成投資決策的次優(yōu)化，從而損害企業(yè)整體利益。因此，以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考評(píng)，必須處理好預(yù)算管理中局部利益與整體利益的矛盾，局部利益必須服從企業(yè)整體利益。
