梁紅星
全球化智庫(kù)（CCG）前不久發(fā)布的一本最新研究著作，試著揭開(kāi)華為、中興等企業(yè)“走出去”的路徑和方式——在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的初期，在境外設(shè)立多個(gè)代表處，是他們的一致選擇。那么，在境外設(shè)立代表處，有哪些重要的稅收事項(xiàng)需要關(guān)注呢？
忽視稅務(wù)問(wèn)題，不少代表處“吃虧”
境外設(shè)立的代表處，主要功能是收集市場(chǎng)信息、聯(lián)系潛在客戶(hù)、與當(dāng)?shù)卣M(jìn)行公關(guān)等。相對(duì)于設(shè)立子公司、分公司，這種法律形式要求較少、程序簡(jiǎn)單、成立快。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)代表處的經(jīng)營(yíng)范圍有嚴(yán)格的限制，如不能進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易，不能在當(dāng)?shù)睾灱s銷(xiāo)售，不能實(shí)施工程建設(shè)等。在實(shí)踐中，不少忽視稅務(wù)問(wèn)題的代表處已經(jīng)“吃虧”。
中國(guó)某企業(yè)在境外設(shè)立了代表處，代表處的市場(chǎng)負(fù)責(zé)人急于在當(dāng)?shù)赝卣箻I(yè)績(jī)，同時(shí)想當(dāng)然地簡(jiǎn)化了操作程序，代表中國(guó)總部和當(dāng)?shù)乜蛻?hù)進(jìn)行合同簽約，并在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行宣傳。由此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該代表處超越了營(yíng)業(yè)范圍，具有了實(shí)質(zhì)性的營(yíng)銷(xiāo)功能，不能享受已給予其的免稅待遇，并根據(jù)簽約合同金額補(bǔ)征了稅款和罰款。
類(lèi)似的例子還有不少。中國(guó)某公司在某國(guó)租了一個(gè)臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)，為參加當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品會(huì)展和演示存儲(chǔ)產(chǎn)品。該代表處按雙邊稅收規(guī)定，事先獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的免稅批復(fù)。但在會(huì)展結(jié)束后，當(dāng)?shù)氐臅?huì)展負(fù)責(zé)人為了節(jié)省費(fèi)用，沒(méi)有按照要求將展品運(yùn)送回國(guó)，而是在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了推廣（減價(jià)）銷(xiāo)售，在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生了銷(xiāo)售行為。為此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)稅和罰款的處理。
獲得免稅需事先獲得東道國(guó)批復(fù)
代表處是否構(gòu)成東道國(guó)的稅收居民，關(guān)系到代表處是否應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)，是企業(yè)需要首先關(guān)注的問(wèn)題。
一般來(lái)說(shuō)，大部分國(guó)家間的雙邊稅收協(xié)定，均參照了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和聯(lián)合國(guó)（UN）的范本，“對(duì)準(zhǔn)備性或輔助性的場(chǎng)所不列為常設(shè)機(jī)構(gòu)”，即不構(gòu)成東道國(guó)的稅收居民，不征收企業(yè)所得稅。
鑒于代表處開(kāi)展的活動(dòng)，僅對(duì)母公司的收入或利潤(rùn)起到較小的輔助作用，且營(yíng)業(yè)范圍有限，僅包括倉(cāng)儲(chǔ)、樣品展示、潛在客戶(hù)商情收集等，因而大部分代表處依據(jù)雙邊稅收協(xié)定，可享受免稅待遇。
也有一些國(guó)家對(duì)代表處征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，比如將代表處的房租、辦公費(fèi)用、人員費(fèi)用、交通費(fèi)用等匯總起來(lái)，通過(guò)成本加成率進(jìn)行核定征收，適用的成本加成率和征稅率較低，通常為1%~5%。
需要注意的是，中國(guó)企業(yè)如果到境外設(shè)立代表處并享受免稅待遇，需要事先獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)或批復(fù)手續(xù)，并不能依照稅收協(xié)定自然享受到免稅待遇。
消除日常稅務(wù)不遵從隱患
通常情況下，中國(guó)企業(yè)的境外代表處在東道國(guó)著重配備銷(xiāo)售和市場(chǎng)方面的業(yè)務(wù)人員，很少配備財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人員，而業(yè)務(wù)人員容易忽視財(cái)稅問(wèn)題，或?qū)Ξ?dāng)?shù)氐亩悇?wù)遵從要求不夠了解，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)踐中，最常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是企業(yè)誤認(rèn)為代表處沒(méi)有收入、沒(méi)有利潤(rùn)，就沒(méi)有申報(bào)納稅的義務(wù)，從而忽視了有些國(guó)家核定征稅的實(shí)際操作，忽略了當(dāng)?shù)匾恍?qiáng)制的稅務(wù)申報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的要求。比如，在一些國(guó)家，代表處即便獲得了免稅待遇，仍然需要申報(bào)和繳納個(gè)人所得稅、車(chē)輛使用稅以及相關(guān)地方附加費(fèi)。
從納稅申報(bào)義務(wù)來(lái)看，即使代表處不繳納所得稅和流轉(zhuǎn)稅，有些國(guó)家也要求代表處每個(gè)季度或在年終進(jìn)行納稅申報(bào)，年終進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)匯總申報(bào)。忽略了當(dāng)?shù)貒?guó)家的這類(lèi)強(qiáng)制性稅務(wù)遵從要求，代表處將遭受被罰款和課滯納金的處理，并留下不良的稅務(wù)信用記錄。
為此，鑒于代表處較少配置財(cái)稅人員，建議聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅中介專(zhuān)業(yè)人士，全面了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅規(guī)定，做好日常的稅務(wù)遵從管理，防范稅務(wù)不遵從隱患。另外，當(dāng)“走出去”中國(guó)企業(yè)已在境外扎穩(wěn)腳跟，為實(shí)施具體的項(xiàng)目，會(huì)在當(dāng)?shù)爻闪⒆庸荆ɑ蝽?xiàng)目公司），先前成立代表處的歷史使命可宣告完成。此時(shí)，母公司可考慮盡快注銷(xiāo)代表處，辦理清稅手續(xù)，注銷(xiāo)稅務(wù)登記號(hào)，消除代表處與子公司并存的稅務(wù)遵從隱患和運(yùn)行負(fù)擔(dān)。
