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增值稅稅率調(diào)整財(cái)會(huì)工作者稅務(wù)管理應(yīng)避免四個(gè)誤區(qū)

 作者:秦燕
近日《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。關(guān)于此次增值稅稅率調(diào)整,筆者認(rèn)為有以下四個(gè)誤區(qū)要避免。
誤區(qū)一:制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等部分行業(yè)的稅率調(diào)整,其他行業(yè)不變
由于政府工作報(bào)告中將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%,有人就誤以為,除了制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)之外,其他行業(yè)比如房地產(chǎn)等維持原稅率不變。這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的,此次降低稅率的范圍并不限于上述提到的制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)。納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%和10%稅率的,稅率分別調(diào)整為13%、9%。也就是說(shuō)不僅是制造業(yè),所有16%稅率的行業(yè),稅率均調(diào)整為13%。不僅是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè),所有原適用10%稅率的行業(yè),稅率均調(diào)整為9%。
為什么這么說(shuō)呢,理由有二。一是,去年也是這樣的,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定,“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%” ;二是,增值稅改革的方向是稅率由三檔并兩檔,如果有部分行業(yè)稅率保持16%或10%不變,則目前的稅率檔次會(huì)更多,與“三檔并兩檔”的方向背道而馳。
誤區(qū)二:以開具發(fā)票時(shí)間來(lái)判斷適用什么稅率
有人認(rèn)為,4月1日以后開具發(fā)票的就適用調(diào)整以后的新稅率,即以發(fā)票開具時(shí)間來(lái)判斷適用什么稅率。這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的。正確的理解是,從4月1日起調(diào)整稅率是按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)判斷。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前的,一律適用原來(lái)16%、10%的稅率納稅,按照原稅率開具發(fā)票;相反,凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的,則適用調(diào)整后13%、9%的新稅率納稅,按照新稅率開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日之前的,按照原適用稅率開具發(fā)票;納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
適用什么稅率,應(yīng)該根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)判斷,具體來(lái)說(shuō),納稅人應(yīng)區(qū)分不同的銷售結(jié)算方式來(lái)判定:
1.納稅人采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
2.納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,書面合同約定的收款日期在3月31日之前的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;書面合同約定的收款日期在4月1日之后的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
3.納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期,貨物在3月31日之前發(fā)出的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;貨物在4月1日之后發(fā)出的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
4.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,在3月31日前發(fā)出貨物的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;在4月1日后發(fā)出貨物的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
5.納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期在3月31日之前的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期在4月1日之后的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
6.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
7.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
8.納稅人采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的,在3月31日之前收到預(yù)收款的,此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,按照原適用稅率開具發(fā)票;在4月1日之后收到預(yù)收款的,按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
誤區(qū)三:發(fā)票應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)開具
有觀點(diǎn)認(rèn)為發(fā)票應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)開具,這是不準(zhǔn)確的。發(fā)票應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)開具?!对鲋刀悓S冒l(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào) )第十一條規(guī)定,專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上述要求的專用發(fā)票,購(gòu)買方有權(quán)拒收?!对鲋刀惏l(fā)票開具指南》(稅總貨便函〔2017〕127號(hào))規(guī)定,納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。所以,發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具,不得提前,也不能滯后。否則存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形,需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新按原適用稅率開具正確的發(fā)票。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日前,由于種種原因未開具發(fā)票的,4月1日后應(yīng)該按13%或9%稅率補(bǔ)開發(fā)票。納稅人的稅控設(shè)備硬件不需要拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)升級(jí),也不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行新的稅率授權(quán),只需將稅控開票軟件升級(jí)至最新版本即可。
誤區(qū)四:4月1日前必須將所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證完
有觀點(diǎn)認(rèn)為,4月1日之前必須把發(fā)票認(rèn)證了,4月1日以后只能以13%、9%的稅率認(rèn)證抵扣。這種想法是錯(cuò)誤的。發(fā)票認(rèn)證(勾選)期限是有明確規(guī)定的,目前是發(fā)票開具之日起360天,只要不過(guò)期就可以。按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,納稅人取得的增值稅扣稅憑證,符合政策規(guī)定,且在認(rèn)證(勾選)有效期,可以認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而發(fā)生變化。而且進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般是憑增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票)上注明的稅額來(lái)抵扣。納稅人不用擔(dān)心4月1日之后取得的此前開具的16%、10%稅率的發(fā)票能否按原稅率抵扣的問(wèn)題。只要是正確開具的發(fā)票,其票面稅率是16%、10%,購(gòu)買方就按發(fā)票上注明的16%、10%稅率抵扣,不會(huì)因?yàn)?月1日以后取得就按13%、9%的稅率抵扣。

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