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 從4月1日起，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服 務(wù)也可以抵扣增值稅了！對(duì)于企業(yè)而 言，無(wú)疑又多了一項(xiàng)可以抵扣的項(xiàng)目， 抵扣范圍越來(lái)越大了。 但是，還是要提醒各位財(cái)務(wù)人員， 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)若要依法合規(guī)抵扣， 一定要掌握“五看” ！
一看身份
除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā) 票外，只有注明旅客身份信息的車(chē)票才 可以抵扣增值稅，對(duì)于取得未注明旅客 身份信息的出租票、公交車(chē)票等，不得 計(jì)算抵扣。 需要注意的是，對(duì)于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸 服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅 電子普通發(fā)票，需要開(kāi)具公司的名稱， 而不是旅客的身份信息。 關(guān)于旅客的身份問(wèn)題：只有自己的 員工的車(chē)票才可以抵扣，企業(yè)為非雇員支 付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。 關(guān)于身份問(wèn)題：只有一般納稅人身 份的企業(yè)才存在車(chē)票抵扣問(wèn)題，小規(guī)模 身份的納稅人不可能抵扣增值稅。
二看日期
只有自2019年4月1日起購(gòu)進(jìn)的 旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣增值稅。 由于該項(xiàng)抵扣新政是從今年4月1 日后實(shí)施，因此對(duì)于之前購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn) 輸服務(wù)，即便是拿到4月份后允許報(bào)銷(xiāo) 了，也不得抵扣。 比如：有張車(chē)票3月份沒(méi)有報(bào)銷(xiāo)， 雖 然可以在4月份報(bào)銷(xiāo)，企業(yè)所得稅上允許 稅前扣除，但是增值稅上不得計(jì)算抵扣。
三看種類
不同的車(chē)票種類，抵扣率不一樣。 不同的車(chē)票種類，進(jìn)行增值稅抵扣 的方式也不一樣，有的需要認(rèn)證抵扣， 有的需要計(jì)算抵扣。 目前抵扣憑證有：增值稅專用發(fā) 票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身
份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵 路車(chē)票以及公路、水路等其他客票。 只有增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后 才可以抵扣。增值稅電子普通發(fā)票憑 發(fā)票上注明的稅額直接抵扣，其他需要 計(jì)算抵扣。 具體的抵扣率參見(jiàn)下表。 需要注意的是，如果取得的是充值 的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票 上沒(méi)有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四看用途
只有與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的 車(chē)票才可以抵扣，對(duì)于專門(mén)用于福利、 招待、免稅項(xiàng)目活動(dòng)的出差車(chē)票票不得 計(jì)算抵扣。因此，拿到車(chē)票后一定要看 車(chē)票的用途是否用于公司管理經(jīng)營(yíng)。 如果企業(yè)發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，是 服務(wù)于免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，或是給員 工提供集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的， 對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 需要注意的是，對(duì)于用于旅游福利 或者個(gè)人消費(fèi)的車(chē)票若是已經(jīng)計(jì)算抵 扣了，應(yīng)及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 【案例】春節(jié)員工回家探親，公司制 度規(guī)定允許報(bào)銷(xiāo)春節(jié)期間來(lái)回高鐵票， 車(chē)票金額1090元。 借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額） 90 貸：銀行存款 1090 需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 90 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 90
五看范圍
這里的范圍指的是購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)還 是國(guó)際的旅客運(yùn)輸服務(wù)，增值稅一般納 稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸才 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)際運(yùn)輸適用零稅 率或免稅，因此，購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)輸服 務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 例如，取得飛往日本的機(jī)票或去往 港澳臺(tái)的車(chē)票等均不得抵扣增值稅。
政策參考一
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019年第39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革 有關(guān)政策的公告》： 六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)， 其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （一）納稅人未取得增值稅專用發(fā) 票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額： 1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為 發(fā)票上注明的稅額； 2.取得注明旅客身份信息的航空 運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公
式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額： 航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+ 燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9% 3.取得注明旅客身份信息的鐵路 車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng) 稅額： 鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金 額÷（1+9%）×9% 4.取得注明旅客身份信息的公路、 水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額： 公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅 額=票面金額÷（1+3%）×3%
鏈接
政策參考二
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面 推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、
免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人 消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指 專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不 動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人 消費(fèi)。
政策參考三
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面 推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件4《跨境應(yīng)稅行 為適用增值稅零稅率和免稅政策的 規(guī)定》 中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))
的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形 資產(chǎn)，適用增值稅零稅率： (一)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。 2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。 (二)航天運(yùn)輸服務(wù)。