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財務(wù)人員注意購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅哪些不能抵扣

 宋淼
自4月1日起,國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。目前,國內(nèi)的大中型企業(yè),員工眾多,少則幾百人至上千人,多則上萬人,可以抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額較大。在抵扣進項稅額時,企業(yè)應(yīng)注意并不是所有憑證都可以抵扣。
4月1日起,新一輪增值稅優(yōu)惠政策開始施行。在新政策下,作為企業(yè),特別是大型企業(yè)的財務(wù)人員,面對員工報銷的大量購買運輸服務(wù)的票據(jù),哪些可以抵扣,哪些不可以抵扣,是必須要厘清的業(yè)務(wù)問題。否則,企業(yè)可能將不該抵扣的進項稅額抵扣,或是會將該抵扣的進項稅額遺漏。

基本規(guī)定
財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)第六條規(guī)定,納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。在享受增值稅擴大進項稅額抵扣范圍優(yōu)惠時,納稅人應(yīng)注意享受主體、扣除憑證等規(guī)定。
根據(jù)39號公告的規(guī)定,企業(yè)要享受39號公告的優(yōu)惠,前提必須是增值稅一般納稅人,并且旅客運輸服務(wù)的范圍必須限定在“國內(nèi)”。也就是說,只有出發(fā)地和目的地均在國內(nèi),才可以抵扣進項稅額。如果某公司員工從北京出發(fā),去德國出差,則該飛機票票價對應(yīng)進項稅額無法抵扣。同時,只有本企業(yè)的員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用才可以抵扣進項稅額。這里的“員工”,必須是與企業(yè)簽訂了勞動合同或勞務(wù)派遣合同的員工。
具體來說,航空運輸方面,如果納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票,可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進行抵扣。但是,請注意,航空業(yè)開具的電子普通發(fā)票上服務(wù)名稱會按“國內(nèi)客票款”“民航發(fā)展基金”“燃油附加費”分項列示,企業(yè)可以按照“國內(nèi)客票款”和“燃油附加費”的稅款相加進行抵扣。同時,納稅人需注意,發(fā)票稅收編碼須為“旅客運輸”服務(wù),如果為“旅游服務(wù)”則不可以進行抵扣。取得電子客票行程單的,可以按照(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%的公式計算進項稅額,用以抵扣。
鐵路方面,注明旅客身份信息的鐵路車票,可以按照票面金額÷(1+9%)×9%的公式計算進項稅額,用以抵扣。
公路、水路運輸方面,可以取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票以及注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票等用以抵扣。目前,專車服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票,直接憑發(fā)票上注明的稅額進行抵扣;地鐵公司、專車服務(wù)都可以開具增值稅電子普通發(fā)票,直接憑發(fā)票上注明的稅額進行抵扣。如果發(fā)票上的稅額為“零”,不可以進行抵扣。
除此之外,筆者提醒納稅人,在購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票時,要同時考慮“實際發(fā)生日期”和“發(fā)票上的日期”均須為2019年4月1日之后。納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、水路客票的,按照票面注明的服務(wù)提供日期也應(yīng)在2019年4月1日之后。
同時,如果“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”是用于免稅、簡易計稅的業(yè)務(wù),或用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形,即使取得了相關(guān)抵扣憑證,也無法抵扣進項稅額。
常見案例
舉例來說,甲公司為增值稅一般納稅人,2019年4月,財務(wù)人員在核查公司某部門的報銷單據(jù)時,發(fā)現(xiàn)員工的報銷的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)票據(jù)多種多樣。
其中,專車類的票據(jù)中,滴滴專車開具的增值稅專用發(fā)票1張,2019年4月1日開具的稅額為200元的增值稅專用發(fā)票,可以全額進行抵扣。神州專車開具的增值稅電子普通發(fā)票2張,1張為2019年2月15日開具的稅額為80元的增值稅電子普通發(fā)票,1張為2019年4月3日開具的稅額為90元的增值稅電子普通發(fā)票,4月1日后開具的90元增值稅電子普通發(fā)票,可以抵扣進項稅額。
同時,飛機票行程單3張,2張為公司員工報銷,行程單票面的票價和燃油附加費共計6500元,民航發(fā)展基金為600元;1張是為客戶報銷的單據(jù),行程單票面的票價和燃油附加費共計3200元,民航發(fā)展基金為200元。按照規(guī)定,員工的2張行程單可以抵扣,可以抵扣的金額為:6500÷(1+9%)×9%=536.70(元),非員工部分不能抵扣。
另外,火車票4張,3張為公司員工報銷,火車票票面價格共計800元,1張為客戶報銷,票面價格共計300元?;疖嚻眴T工部分的3張可以抵扣,抵扣金額為800÷(1+9%)×9%=66.06(元),非員工部分不能抵扣。
船票和客運巴士票數(shù)張,票面金額共計1800元,其中300元沒有員工姓名。沒有員工姓名部分不能抵扣,可以抵扣的金額為:(1800-300)÷(1+3%)×3%=43.69(元)。
也就是說,甲公司2019年4月,合計可以抵扣的進項稅額為936.45元(200+90+536.70+66.06+43.69)。
〔作者單位:致同(北京)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司〕

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