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電商零售業(yè)KPI管理中的利潤(rùn)差異比較研究

鹽城師范學(xué)院 紀(jì) 峰 滕曉梅 高金翠

【摘 要】基于電商零售企業(yè)案例,針對(duì)企業(yè)內(nèi)部考核利潤(rùn)與對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)存在的差異,探討內(nèi)部考核利潤(rùn)指標(biāo)的構(gòu)成要素。圍繞稅收、銷(xiāo)售收入與成本、核銷(xiāo)返利和銷(xiāo)售費(fèi)用等影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的要素進(jìn)行了原因分析,提ft了跟蹤記錄差異的策略,以及差異 檢驗(yàn)的應(yīng)對(duì)方案。文章著重設(shè)計(jì)了多張輔助臺(tái)賬登記表,以方便財(cái)務(wù)人員持續(xù)登記各項(xiàng)構(gòu)成要素的差異,為電商零售企業(yè)內(nèi)部考核 利潤(rùn)指標(biāo)設(shè)計(jì)和規(guī)范對(duì)外報(bào)告提供借鑒。
【關(guān)鍵詞】電商零售業(yè); 內(nèi)部考核利潤(rùn); 對(duì)外報(bào)告利潤(rùn); 差異性比較
【中圖分類(lèi)號(hào)】F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-5937(2019)13-0098-07 

一、引言
電商零售企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中存在著 諸多挑戰(zhàn),提升內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)績(jī)效考核成為該類(lèi)企業(yè) 實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部績(jī)效考核是企業(yè)激發(fā)員工創(chuàng)新 能力,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)性管理工具,而內(nèi)部績(jī)效考 核核心依據(jù)是員工個(gè)人或團(tuán)隊(duì)創(chuàng)造的利潤(rùn)。利潤(rùn)指標(biāo)是電 商零售企業(yè)績(jī)效考核的核心指標(biāo),管理者關(guān)心每個(gè)運(yùn)營(yíng)團(tuán) 隊(duì)及公司總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的情況,以判斷每個(gè)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的運(yùn) 營(yíng)能力及公司整體盈利能力;運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)關(guān)心本團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn) 品的利潤(rùn)形成情況,以判斷是否能夠完成既定的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI),是否能夠有較高的獎(jiǎng)金回報(bào);財(cái)務(wù)人員是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)數(shù)據(jù)形成的記錄者,準(zhǔn)確合理地計(jì)算團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是 其基本而重要的工作職責(zé),同時(shí)還需要對(duì)稅務(wù)征管和外 部審計(jì)等負(fù)責(zé)。但是,三方對(duì)于利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算口徑可能會(huì) 存在不一致,主要表現(xiàn)為對(duì)收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和方法等 有所區(qū)別。如何準(zhǔn)確計(jì)算利潤(rùn)以滿足內(nèi)部考核和外部審 計(jì)的需求成為電商零售企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要解決的難題, 為此本研究以為 E 電商零售企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部考核利潤(rùn)方法為例,探討其內(nèi)部考核利潤(rùn)表設(shè)計(jì)的方法及與對(duì)外報(bào) 告利潤(rùn)差異性追蹤統(tǒng)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),以期為其他電商零 售企業(yè)提供借鑒,使所有電商零售財(cái)務(wù)人員計(jì)算確認(rèn)的 利潤(rùn)不僅能滿足內(nèi)部考核的要求,也能符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并 達(dá)到外部審計(jì)的要求。

二、文獻(xiàn)綜述
從會(huì)計(jì)的發(fā)展史來(lái)看,社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的不斷創(chuàng)新是會(huì)計(jì)變革的主要?jiǎng)右?,產(chǎn)生于 20 世紀(jì)末,發(fā)展于 21 世紀(jì)初的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)如今深刻地影響著我們的生產(chǎn)生活,而基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的電商零售業(yè)的會(huì)計(jì)核算研究則顯得較為緩慢和滯后,相關(guān)研究比較薄弱,相關(guān)文獻(xiàn)更不多見(jiàn)。
呂祖垂[1]較早研究網(wǎng)上交易核算的作者,鑒于在收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未頒布實(shí)施時(shí),沒(méi)有統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則來(lái)界定 收入確認(rèn),網(wǎng)上交易剛剛出現(xiàn),他提出要建立電子商務(wù)企 業(yè)會(huì)計(jì)制度的建議,這一論述為電商企業(yè)會(huì)計(jì)研究的第 一人。
Tysiac[2]認(rèn)為,企業(yè)需要為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)——與客戶(hù)之間合同產(chǎn)生收入》找出過(guò)渡解決方案,包括:建立團(tuán)隊(duì)和計(jì)劃;理解標(biāo)準(zhǔn);分析合同和收入流;考 慮系統(tǒng)、培訓(xùn)和教育的影響。祝兵[3]認(rèn)為,由于網(wǎng)上交易訂單發(fā)貨后,買(mǎi)家退貨的可能性較小,可以認(rèn)為商品所有 權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)家,所以賣(mài)家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。金夏云[4]依據(jù)新修訂的收入準(zhǔn)則五步驟收入分析法,研究認(rèn)為天貓平 臺(tái)經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)當(dāng)在第三方平臺(tái)相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至經(jīng)銷(xiāo)商支付寶賬戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入。這一期間的文獻(xiàn)主要集中討論收 入準(zhǔn)則在電商零售領(lǐng)域的具體運(yùn)用,并結(jié)合當(dāng)下的主流 平臺(tái)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了較為深入的探討。

 

【基金項(xiàng)目】教育部 2018 年第一批產(chǎn)學(xué)合作協(xié)同育人項(xiàng)目(201801024030)
【作者簡(jiǎn)介】紀(jì)峰(1975— ),男,江蘇鹽城人,鹽城師范學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系系主任、副教授,研究方向:財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)與成本控制;滕曉梅(1965— ),女,江蘇鹽城人,鹽城師范學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制;高金翠(1996— ),女, 江蘇沭陽(yáng)人,鹽城師范學(xué)院

 

 

姚曉蓉等[5]研究了某電商零售企業(yè)返利確認(rèn)存在的幾個(gè)問(wèn)題,并提出根據(jù)實(shí)物返利、票扣返利、賬扣返利的不同 特點(diǎn)區(qū)別設(shè)計(jì)返利確認(rèn)方法,并考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)票開(kāi)具方式。滕曉梅等[6]以 B2C 電商零售企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)為切入點(diǎn),分析該類(lèi)企業(yè)在淘寶平臺(tái)天貓超市店、旗艦店、零售 通三種不同渠道銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程的差異性,建議根據(jù)業(yè)務(wù)流 程的不同環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)收入確認(rèn)流程。這兩個(gè)文獻(xiàn)進(jìn)一步研究 了體現(xiàn)電商零售業(yè)收入特征的業(yè)務(wù)類(lèi)型,并具體分析了各類(lèi)型的差異以及收入確認(rèn)的方法,從會(huì)計(jì)核算的層面進(jìn)行了更為詳實(shí)的研究。
基于上述的一系列文獻(xiàn)綜述來(lái)看,電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息研究經(jīng)歷了一個(gè)非常清晰的過(guò)程,即從電商企業(yè)會(huì)計(jì)制度必要性研究到以服務(wù)內(nèi)部管理為主的管理會(huì)計(jì)研究;從電子交易環(huán)境下會(huì)計(jì)收入確認(rèn)到復(fù)雜環(huán)境下電商企業(yè)內(nèi)部考核的數(shù)據(jù)應(yīng)用研究。這一研究過(guò)程經(jīng)歷了十多年的時(shí)間,也是我國(guó)電子商務(wù)快速發(fā)展階段,我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模從 2007 年的 561 億元到 2017 年的 7.6 萬(wàn)億元,十年間增長(zhǎng)了一百多倍,但發(fā)展速度在 2015 年逐步放緩。隨著我國(guó)電商平臺(tái)技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展,企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易的門(mén)檻越來(lái)越低,競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈,以?xún)r(jià)格、質(zhì)量和服務(wù)為主的外延式發(fā)展逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣咂髽I(yè)內(nèi)部管理效率的內(nèi)涵式發(fā)展,這也是很多產(chǎn)業(yè)達(dá)到一定規(guī)模之后的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。天貓和淘寶等平臺(tái)對(duì)于電商零售業(yè)的數(shù)據(jù)支持越來(lái)越全面,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求不再停留在信息準(zhǔn)確披露上,更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部管理的服務(wù),但大多數(shù)電商零售業(yè)對(duì)于這些數(shù)據(jù)的利用只局限于采購(gòu)與庫(kù)存計(jì)劃的淺層次運(yùn)用上, 如何充分地挖掘會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),使其更精準(zhǔn)地服務(wù)于電商企業(yè)的內(nèi)部管理,特別是電商零售業(yè)的發(fā)展質(zhì)量,也是這一研究領(lǐng)域亟須解決的問(wèn)題。外部環(huán)境的具備和內(nèi)部管理的訴求使得該領(lǐng)域的研究成為促進(jìn)電商零售業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。
綜觀已有文獻(xiàn),雖然國(guó)外對(duì)于績(jī)效考核問(wèn)題研究較 早,但對(duì)于電商企業(yè)收入利潤(rùn)核算研究較少。國(guó)內(nèi)電商企 業(yè)收入、返利等相關(guān)核算問(wèn)題以及利潤(rùn)考核問(wèn)題已歷經(jīng)多年的探索,但就目前的研究現(xiàn)狀來(lái)看,對(duì)企業(yè)內(nèi)部考 核利潤(rùn)和外部報(bào)告利潤(rùn)差異性還沒(méi)有相應(yīng)研究,特別針對(duì)電商零售企業(yè)特殊性問(wèn)題的研究更是未有發(fā)現(xiàn)。本文對(duì)電商零售業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成進(jìn)行了分析,指出了其與外部報(bào)告利潤(rùn)之間存在差異,這種差異存在的原因是由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者不同、運(yùn)用目的不同

而造成的,消除這種差異是無(wú)意義的,也是沒(méi)必要的,建立高效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整機(jī)制是解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵。為提高數(shù)據(jù)利用效率和績(jī)效管理指標(biāo)的客觀性,本文針對(duì)電商零售企業(yè)復(fù)雜的利潤(rùn)來(lái)源設(shè)計(jì)了一系列的表格與方法,將外部報(bào)告利潤(rùn)調(diào)整為績(jī)效考核利潤(rùn)指標(biāo),所做的研究具有創(chuàng)新性。

三、研究設(shè)計(jì)
(一)方法選擇
本文運(yùn)用案例研究方法對(duì)電商零售企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行研究,以實(shí)現(xiàn)有效的 KPI 管理為目標(biāo)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整,將對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)調(diào)整為內(nèi)部評(píng)價(jià)使用的考核數(shù)據(jù)。案例研究方 法是管理學(xué)的一種常規(guī)研究方法,使得研究?jī)?nèi)容與研究對(duì)象更好地貼近管理現(xiàn)實(shí),注重研究對(duì)象所處的內(nèi)外部環(huán) 境,直接面對(duì)具體的規(guī)則、策略和數(shù)據(jù),從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的 全流程和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)獲取視角進(jìn)行問(wèn)題分析。運(yùn)用案例研究 方法有助于增強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的深入了解,并從中發(fā)現(xiàn)管理規(guī)律,創(chuàng)建新的管理方法和理論,用來(lái)更好地指導(dǎo)我 們的實(shí)踐。
(二)案例企業(yè)的選擇
電商零售業(yè)依托于目前主流的電商平臺(tái)迅速成長(zhǎng),其零售總額逐年攀升,成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。恰當(dāng) 的案例選擇可以使得案例分析更加具備代表性,使得研究 更加具備現(xiàn)實(shí)意義。本文選取的是一個(gè)非常典型的電商零 售業(yè),具備了一般電商零售業(yè)的基本特征,無(wú)論是發(fā)展歷程 還是當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)管理都具有相當(dāng)?shù)拇硇?。根?jù)在經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中都面臨業(yè)務(wù)拓展與加強(qiáng)內(nèi)部管理的訴求,本文所研究 的以?xún)?nèi)部考核為目標(biāo)的利潤(rùn)調(diào)整策略既是案例企業(yè)的實(shí)際 運(yùn)用,也是該類(lèi)型企業(yè)進(jìn)行有效管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)推廣。
(三)數(shù)據(jù)收集
為了使案例研究更加貼近企業(yè)的管理實(shí)踐,在研究過(guò)程中運(yùn)用了多種數(shù)據(jù)收集方法,項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)駐企業(yè)以暑期實(shí)踐和畢業(yè)實(shí)習(xí)的方式參與到案例企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中去,在實(shí)踐中也得到了企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。其間對(duì)企業(yè)的決策層、管理層和業(yè)務(wù)層,以及供應(yīng)商、客戶(hù)代表進(jìn)行了廣泛調(diào)研,調(diào)研范圍涉及管理戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)層決策和營(yíng)運(yùn)策略,被調(diào)研人數(shù)超過(guò) 70 人,形成了 5 萬(wàn)余字的訪談?dòng)涗洝?br /> 在調(diào)研過(guò)程中,項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)還深入到企業(yè)一線,比如參加“雙 11 會(huì)戰(zhàn)”“雙 12 促銷(xiāo)”等活動(dòng),切實(shí)地感受企業(yè)管理文化和戰(zhàn)略訴求,也積累了大量的二手資料,包括企業(yè)各

 

業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)、各銷(xiāo)售品類(lèi)、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)資料,為后續(xù)研究的順利展開(kāi)提供了充分的保障。

四、電商零售企業(yè)內(nèi)部考核利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成
E 電商零售企業(yè)是成立于 2012 年的一家電子商務(wù)企業(yè),是維達(dá)、獅王、莊臣、農(nóng)夫山泉、五月花、漢高、青島啤酒、 恒安、櫻之花、百事等品牌線上交易的一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商,主要銷(xiāo)售渠道為天貓超市、天貓旗艦店、阿里零售通、盒馬鮮生等第三方平臺(tái)。2017 年銷(xiāo)售額超過(guò) 5 億元,平均經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率為7%。公司按照品牌設(shè)置運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì),每一團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)一到兩個(gè)品牌,并按照品牌計(jì)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),對(duì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行收入和利潤(rùn)指標(biāo)的考核。
E 公司管理層為了加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的考核,并將考核指標(biāo)與運(yùn)營(yíng)人員的績(jī)效掛鉤,設(shè)計(jì)了一些 KPI 指標(biāo),其中內(nèi)部利潤(rùn)指標(biāo)是最基礎(chǔ)的核心指標(biāo)。同時(shí),E 公司管理層提出內(nèi)部考核利潤(rùn)不能按照對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)表的計(jì)算口徑,財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)與管理層和運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)充分溝通,經(jīng)多次討論設(shè)計(jì)出如表 1 所示的企業(yè)內(nèi)部各品牌經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)匯總表。E 公司財(cái)務(wù)人員每月對(duì)各品牌經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,作為對(duì)運(yùn)營(yíng)該品牌團(tuán)隊(duì)的績(jī)效考核依據(jù)。該利潤(rùn)表包括 12 項(xiàng)數(shù)據(jù)列。其計(jì)算邏輯如下列公式所示:
前臺(tái)銷(xiāo)售差價(jià)= 含稅銷(xiāo)售收入- 含稅銷(xiāo)售成本
毛利額= 前臺(tái)銷(xiāo)售差價(jià)+ 可計(jì)入當(dāng)月的返利 - 營(yíng)銷(xiāo)
推廣費(fèi)用- 天貓扣點(diǎn)- 物流成本 - 快遞成本
毛利率= 毛利額/ 含稅銷(xiāo)售收入
這里的毛利額實(shí)際上相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),也可以理解為銷(xiāo)售收入減去不包括運(yùn)營(yíng)人員工資的變動(dòng)成本而形成的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用因與運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的直接運(yùn)營(yíng)成果關(guān)聯(lián)性不大,同時(shí)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)在自己測(cè)算利潤(rùn)時(shí)習(xí)慣于用含稅價(jià)計(jì)算收入和成本。因此,表 1 中的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)在設(shè)計(jì)時(shí)考慮了三個(gè)因素:一是財(cái)務(wù)費(fèi)用和公司層面管理費(fèi)用不納入團(tuán)隊(duì)考核利潤(rùn)的計(jì)算;二是

內(nèi)部考核利潤(rùn)表中的各項(xiàng)指標(biāo)均以含稅價(jià)格計(jì)算;三是收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有差異。

五、E 電商零售企業(yè)內(nèi)部考核與對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)差異性
比較
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則中所指的利潤(rùn)表(簡(jiǎn)稱(chēng)“對(duì)外利潤(rùn)表”)中利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn) 總額、凈利潤(rùn)、綜合收益等相關(guān)指標(biāo),就營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)看與內(nèi)部考核利潤(rùn)比較接近,其邏輯構(gòu)成是:營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入- 營(yíng)業(yè)成本 - 稅金及附加- 銷(xiāo)售費(fèi)用- 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用- 資產(chǎn)減值損失 + 公允價(jià)值變動(dòng)收益 + 投資收益。這樣的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)顯然不符合管理層對(duì)團(tuán)隊(duì)考核的利潤(rùn)內(nèi)涵,而且這張利潤(rùn)表是基于公司層面的,沒(méi)有辦法區(qū)分不同品牌的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),所以?xún)?nèi)部考核利潤(rùn)和基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)表一定存在差異。但是作為財(cái)務(wù)人員在每月計(jì)算利潤(rùn)時(shí),一方面要采用復(fù)式記賬原理依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬生成對(duì)外利潤(rùn)表,一方面要采用企業(yè)自定的規(guī)則依據(jù)單式流水賬統(tǒng)計(jì)出的數(shù)據(jù)編制內(nèi)部考核利潤(rùn)表。內(nèi)部考核利潤(rùn)表中的利潤(rùn)計(jì)算是否正確,結(jié)果能否與對(duì)外利潤(rùn)表進(jìn)行驗(yàn)證,是電商零售財(cái)務(wù)人員需要面對(duì)的一個(gè)難題。E 電商零售企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)經(jīng)過(guò)研究,設(shè)計(jì)出一套自成體系的內(nèi)部考核與對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)差異比較體系。
(一)稅收差異的形成與調(diào)整
對(duì)外利潤(rùn)表中的收入、成本費(fèi)用是剔除增值稅后的不含稅金額,從增值稅會(huì)計(jì)核算的設(shè)計(jì)理念來(lái)看,增值稅是價(jià)外稅,與利潤(rùn)無(wú)關(guān),企業(yè)收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)貨成本 和費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅差額不構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn),而是要作為實(shí) 際應(yīng)上交的增值稅每月申報(bào)交納給國(guó)家。本文不討論這一 會(huì)計(jì)核算理念的正確性,但要看到實(shí)際工作中企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理者對(duì)收入成本中包括的增值稅的思維模式與會(huì)計(jì)人 員是不同的,運(yùn)營(yíng)層面在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)一般先按含稅收入


表 1 各品牌經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)匯總表 單位:萬(wàn)元


品牌及責(zé)任人 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

含稅銷(xiāo)售收入

含稅銷(xiāo)售成本

前臺(tái)銷(xiāo)售差價(jià)
核銷(xiāo)返利
營(yíng)銷(xiāo)推廣費(fèi)用 天貓扣點(diǎn)
及占比 物流成本
及占比 快遞成本
及占比

毛利

毛利

(%)
可核銷(xiāo)返利 已完結(jié)返利 可計(jì)入當(dāng)月的返利 營(yíng)銷(xiāo)推廣費(fèi)用
占比
(%)
天貓
扣點(diǎn)
占比
(%)
物流
成本
占比
(%)
快遞
成本
占比
(%)
— — — — — — — 0.00 — 0.00 — 0.00 — 0.00 — 0.00
— — — — — — — 0.00 — 0.00 — 0.00 — 0.00 — 0.00

表 2 各品牌經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)表稅收差異對(duì)比 單位:萬(wàn)元


品牌 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

含稅銷(xiāo)
售收入
含稅銷(xiāo)
售成本
前臺(tái)銷(xiāo)
售差價(jià) 核銷(xiāo)返利
營(yíng)銷(xiāo)推
廣費(fèi)用
天貓
扣點(diǎn)
物流
成本
快遞
成本

毛利額
稅收
差異
可核銷(xiāo)
返利 已完結(jié)
返利 可計(jì)入當(dāng)月的返利
A 1 663.91 2 330.26 -666.35 911.46 1171.08 862.34 4.98
0.00 152.27 0.00 38.74
B 2 398.29 2 093.44 304.85 0.00 42.93 0.00 2.55 58.23 0.00 244.06


品牌
未稅銷(xiāo)
售收入
未稅銷(xiāo)
售成本
前臺(tái)銷(xiāo)
售差價(jià) 核銷(xiāo)返利(未稅)
營(yíng)銷(xiāo)推
廣費(fèi)用
(未稅)
天貓扣點(diǎn)(未稅)
物流成本(未稅)
快遞
成本

毛利額
稅收
差異
可核銷(xiāo)
返利 已完結(jié)
返利 可計(jì)入當(dāng)月的返利
A 1 422.14 1 991.67 -569.53 859.87 1 104.79 813.53 4.70
0.00 137.18
0.00 102.12 -63.38
B 2 049.82 1 789.27 260.55 0.00 36.69 0.00 2.41 52.46 205.68 38.38


成本計(jì)算利潤(rùn),再考核剔除需要交納的增值稅。表 2 中列示出 E 企業(yè)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)主要品牌其是否含稅對(duì)利潤(rùn)的影響。可以看出,不同品牌稅收差異對(duì)利潤(rùn)的影響是正負(fù)兩種不同的效應(yīng)。B 品牌屬于前臺(tái)銷(xiāo)售差價(jià)為正且毛利較高的商品,與A 品牌相比,B 品牌前臺(tái)毛利 304.85萬(wàn)元,而 A 品牌是 -666.35 萬(wàn)元,即前臺(tái)售價(jià)低于進(jìn)貨成本價(jià),其利潤(rùn)主要來(lái)自于供應(yīng)商的返利。可計(jì)入當(dāng)月利潤(rùn)返利A 品牌達(dá)到 862.34 萬(wàn)元,而 B 品牌沒(méi)有返利。返利模式不同,其產(chǎn)生的稅金影響額也不同,A 品牌供應(yīng)商給E 企業(yè)的返利是現(xiàn)金返利,由 E 企業(yè)開(kāi)給品牌供應(yīng)商 6%稅率的服務(wù)費(fèi)發(fā)票,這就導(dǎo)致 E 企業(yè)在稅收上獲得 17%(16%)減 6%的 11 個(gè)點(diǎn)的稅收節(jié)約。所以同一品牌上下兩組數(shù)據(jù)對(duì)比來(lái)看,A 品牌前臺(tái)差價(jià)為負(fù),其稅收影響金額為 -63.38 萬(wàn)元,也就是如果是不含稅計(jì)算,A 品牌利潤(rùn)上升 63.38 萬(wàn)元,但 B 品牌卻是下降
38.38 萬(wàn)元。
另外,E 企業(yè)屬于存貨額較高的零售企業(yè),與品牌供應(yīng)商之間形成了返利捆綁式合作模式,經(jīng)銷(xiāo)指標(biāo)每年上升,E 企業(yè)的返利與采購(gòu)掛鉤計(jì)算。因而,E 企業(yè)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)總是保持持續(xù)的進(jìn)貨額來(lái)維持高額的返利,這樣 E 企業(yè)每月獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額較高,公司每月要交的增值稅較少或者不用交稅。如果對(duì)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的考核是按照不含稅金額計(jì)算,即將每個(gè)品牌的增值稅看成已經(jīng)交納的稅金成本,而實(shí)際企業(yè)并沒(méi)有交納,這不利于調(diào)動(dòng)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì) 的積極性。因此,對(duì)外利潤(rùn)表按不含稅金額計(jì)算的經(jīng)營(yíng) 利潤(rùn)和內(nèi)部考核利潤(rùn)表按含稅金額計(jì)算的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有較大差異。
2018 年第一季度,E 企業(yè)因增值稅的影響就導(dǎo)致內(nèi)外

部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相差 150 萬(wàn)元,內(nèi)部利潤(rùn)高于外部利潤(rùn),而 E 企業(yè)第一季度實(shí)際交納的增值稅合計(jì)不到 20 萬(wàn)元。為了準(zhǔn)確評(píng)估增值稅對(duì)內(nèi)外部利潤(rùn)的影響,E 企業(yè)財(cái)務(wù)人員每月編制兩張如表 1 所示的“各品牌經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)匯總表”,一張為含稅價(jià),一張為不含稅價(jià),并計(jì)算出各品牌稅收差額。年 度終了,統(tǒng)計(jì)全年的內(nèi)部考核利潤(rùn)時(shí),將全年稅收影響數(shù) 與實(shí)際交納增值稅進(jìn)行對(duì)比,以權(quán)衡含稅金額利潤(rùn)考核的合理性,必要時(shí)調(diào)整利潤(rùn)考核指標(biāo)。
(二)銷(xiāo)售過(guò)程中收入與成本確認(rèn)的差異及其調(diào)整
不同的交易平臺(tái),電商零售企業(yè)在平臺(tái)上銷(xiāo)售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程基本相似,主要流程為客戶(hù)下單付款——發(fā) 貨—客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)—平臺(tái)與賣(mài)家結(jié)算回款。那么銷(xiāo) 售收入應(yīng)該在這一流程的哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)是值得討論的問(wèn)題。新修訂的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,并強(qiáng)調(diào)“享有該商品現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利”。從這一原則來(lái)看,“客 戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)”這一節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的, 但是基于網(wǎng)上交易的特點(diǎn),客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)后還可能存在退貨的風(fēng)險(xiǎn),所以,在實(shí)務(wù)中,審計(jì)要求電商企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)以“平臺(tái)與賣(mài)家結(jié)算”這一節(jié)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)。而 E 企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)認(rèn)為,商品在第三方平臺(tái)發(fā)貨基本屬于形成銷(xiāo)售,同時(shí) GMV(訂單確認(rèn)收入)指標(biāo)是電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)收入核算的常用指標(biāo),所以,運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)不希望以“客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)”計(jì)算收入,更不愿意以“平臺(tái)與賣(mài)家結(jié)算回款”為計(jì)算收入時(shí)點(diǎn)。因此,E 企業(yè)對(duì)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)考核時(shí) 選擇了“發(fā)貨”為計(jì)算收入時(shí)點(diǎn)。這樣勢(shì)必造成銷(xiāo)售收入內(nèi)外部利潤(rùn)表計(jì)算口徑不一致,相應(yīng)地就會(huì)導(dǎo)致對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本不一致。

表 3 內(nèi)外部銷(xiāo)售收入差異比較 單位:萬(wàn)元

月份 外部報(bào)表收入合計(jì)(未稅) 內(nèi)部報(bào)表收入合計(jì)
上月出庫(kù)本月收款 本月出庫(kù)本月收款 合計(jì) 含稅 未稅 本月出庫(kù)本月未收款(未稅)
12 月 40.00 88.21 128.21 250.00 213.68 125.47
1 月 60.00 128.03 188.03 400.00 341.88 213.85
合計(jì) 100.00 216.24 316.24 650.00 555.56 339.32

表 4 內(nèi)外部銷(xiāo)售成本差異比較 單位:萬(wàn)元

月份 外部報(bào)表成本合計(jì)(未稅) 內(nèi)部報(bào)表成本合計(jì)
上月出庫(kù)本月收款成本 本月出庫(kù)本月收款成本 合計(jì) 含稅 未稅 本月出庫(kù)本月未收款發(fā)出商品(未稅)
12 月 48.00 105.85 153.85 300.00 256.41 150.56
1 月 57.00 121.63 178.63 380.00 324.79 203.16
合計(jì) 105.00 227.48 332.48 680.00 581.20 353.72


為了評(píng)估內(nèi)部考核利潤(rùn)和外部利潤(rùn)因銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的差異,E 企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)出差異分析表,如表 3 和表 4

種條件時(shí)才能提供,因而返利時(shí)點(diǎn)和返利金額并不會(huì)在電商零售企業(yè)采購(gòu) 時(shí)就能夠確定。所以對(duì)于返利何時(shí)按何金額記入何賬戶(hù)就會(huì)存在較大的不 確定性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法和企業(yè)內(nèi)部核算都沒(méi)有給出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

所示。表 3 中“內(nèi)部報(bào)表收入合計(jì)”中的“本月出庫(kù)本月未收款”部分實(shí)際就是內(nèi)外部報(bào)表銷(xiāo)售收入的差異,12 月和 1 月共計(jì)相差 339.32 萬(wàn)元。表 4 中“內(nèi)部報(bào)表成本合計(jì)”中“本月出庫(kù)本月未收款發(fā)出

表 5 E 電商零售企業(yè)某旗艦店庫(kù)存情況明細(xì)表

單位:萬(wàn)元

商品”就是內(nèi)外部報(bào)表銷(xiāo)售成本的差異,
12 月和 1 月共計(jì)相差 353.72 萬(wàn)元。
(三)返利確認(rèn)過(guò)程中的差異及其調(diào)整
返利是品牌供應(yīng)商與經(jīng)銷(xiāo)商合作共贏的常見(jiàn)形式,是品牌供應(yīng)商為鼓勵(lì)和促進(jìn)電商零售企業(yè)更多采購(gòu)和銷(xiāo)售商品,而由品牌供應(yīng)商在一定的時(shí)間內(nèi)給予購(gòu)買(mǎi)方一定金額的商品利潤(rùn)返還。返利模式通常有現(xiàn)金返利(賬扣)、實(shí)物返利(貨補(bǔ))和沖抵貨款(票扣)三種。由于返利通常是在電商零售企業(yè)達(dá)到品牌供應(yīng)商設(shè)定的某

下面通過(guò) E 企業(yè)一個(gè)旗艦店的實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)分析返利在內(nèi)部利潤(rùn)考核表和外部利潤(rùn)表中確認(rèn)的不同方式。表 5 為E 電商零售企業(yè)某旗艦店 2017 年12 月及 2018 年 1 月商品進(jìn)銷(xiāo)存數(shù)據(jù)。表 6 為E 電商零售企業(yè)該旗艦店2017 年 12 月及 2018 年 1 月返利情況明細(xì)數(shù)據(jù)。表 6 中顯示,2017 年 12
月共分別獲得 4 筆共 180 萬(wàn)元的返利,返利模式有實(shí)物返利 100 萬(wàn)元,現(xiàn)
金返利 30 萬(wàn)元,抵沖貨款 50 萬(wàn)元。2017 年 12 月只收到實(shí)物返利 100 萬(wàn)
元,其余到 2018 年 1 月和 2 月收到。發(fā)票形式也有不同,實(shí)物返利不開(kāi)票, 現(xiàn)金返利由電商企業(yè)向品牌供應(yīng)商開(kāi)出服務(wù)費(fèi)發(fā)票,抵沖貸款由品牌供應(yīng) 商在開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票中用紅字抵沖后期的采購(gòu)金額。
1.2017 年 12 月返利確認(rèn)差異
外部利潤(rùn)表確認(rèn)方式:E 企業(yè)基于滿足外部審計(jì)要求,對(duì)返利未收到部

表 6 E 電商零售企業(yè)某旗艦店返利情況表
時(shí)間 返利金額(萬(wàn)元) 返利模式 發(fā)票形式 返利收到時(shí)間 返利目的
2017-12 100 實(shí)物返利 不開(kāi)票 2017-12 彌補(bǔ)前臺(tái)促銷(xiāo)虧損
2017-12 30 現(xiàn)金返利 電商企業(yè)開(kāi)出 6%服務(wù)費(fèi)發(fā)票 2018-01 彌補(bǔ)前期促銷(xiāo)墊付費(fèi)用
2017-12 30
抵沖貨款
在后期采購(gòu)發(fā)票中紅字抵沖 2018-01 按當(dāng)月采購(gòu)額固定比例計(jì)算的返利,采購(gòu)的
貨物還未收到
2017-12 20
抵沖貨款
在后期采購(gòu)發(fā)票中紅字抵沖 2018-02 按當(dāng)月采購(gòu)額固定比例計(jì)算的返利,采購(gòu)的
貨物還未收到

分因所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)還未真正轉(zhuǎn)移給收入方,所以采用收付實(shí)現(xiàn) 制來(lái)確認(rèn)返利。2017 年12 月100 萬(wàn)元的實(shí)物返利因已經(jīng)收到,則在對(duì)外利潤(rùn)表中確認(rèn),借記庫(kù)存商品100 萬(wàn)元,貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 萬(wàn)元。對(duì)于其余80 萬(wàn)元不確認(rèn)。
內(nèi)部利潤(rùn)表確認(rèn)方式:為了與內(nèi)部利潤(rùn)表中收入和成本配比,E 企業(yè)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)返利。100 萬(wàn)元實(shí)物返利雖已收到,但因還不確定形成多少銷(xiāo)售,所以采用 按銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存比例來(lái)分?jǐn)傇摬糠址道S?jì)算公式 如下:
可計(jì)入當(dāng)月利潤(rùn)返利
= 上月返利余額+ 本月返利增加額×當(dāng)月銷(xiāo)售成本
期初庫(kù)存余額 本月庫(kù)存增加額
= 0+100 ×300=60(萬(wàn)元)
對(duì)于 30 萬(wàn)元將于 2018 年確認(rèn)收款的現(xiàn)金返利一次
性確認(rèn)計(jì)入 2017 年 12 月的內(nèi)部利潤(rùn)表。而另外 50 萬(wàn)元抵沖貨款部分因該批對(duì)應(yīng)的貨物還未收到,因而返利部分未納入當(dāng)月分?jǐn)傆?jì)算。內(nèi)部考核利潤(rùn)表 2017 年 12 月共計(jì)確認(rèn) 90 萬(wàn)元返利。
2.2018 年 1 月返利確認(rèn)差異
對(duì)外利潤(rùn)表確認(rèn)方式:2018 年 1 月收到品牌供應(yīng)商現(xiàn)
金返利 30 萬(wàn)元,并開(kāi)出服務(wù)費(fèi)發(fā)票,則對(duì)外利潤(rùn)表確認(rèn) 30 萬(wàn)元÷(1+6%)計(jì) 28.3 萬(wàn)元收入。借記應(yīng)收賬款—某品牌方 30 萬(wàn)元,貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)28.3 萬(wàn)元,貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)1.7 萬(wàn)元。另外收到品牌方抵沖貨款的 30 萬(wàn)元,在收到的 1 月份采購(gòu)商品發(fā)票上以紅字(負(fù)數(shù))體現(xiàn)。則對(duì)外利潤(rùn)表確認(rèn) 30 萬(wàn)元÷
(1+17%)=25.64 萬(wàn)元的利潤(rùn)。借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -25.64
萬(wàn)元,借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)-4.36 萬(wàn)元,
貸記應(yīng)付賬款—某品牌方 -30 萬(wàn)元。因返利共計(jì)增加對(duì)
外利潤(rùn)表為 28.3 萬(wàn)元+25.64 萬(wàn)元=53.94 萬(wàn)元。
內(nèi)部考核利潤(rùn)表確認(rèn)方式:E 企業(yè)繼續(xù)采用攤銷(xiāo)方式計(jì)算,因上月 50 萬(wàn)元的抵沖貨款返利部分于 1 月份已經(jīng)收到,因而并入當(dāng)月計(jì)算分?jǐn)偂?br /> 可計(jì)入當(dāng)月利潤(rùn)的返利
= 100-60+50 ×380=71.25(萬(wàn)元)
表 7 為兩個(gè)月內(nèi)部考核利潤(rùn)表和外部利潤(rùn)表在返利
確認(rèn)差異方面的統(tǒng)計(jì)。
(四)銷(xiāo)售費(fèi)用確認(rèn)的差異及其調(diào)整
外部利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)發(fā)生的

表 7 E 電商零售企業(yè)內(nèi)外部利潤(rùn)表返利確認(rèn)差異
單位:萬(wàn)元

月份 外部報(bào)表 內(nèi)部報(bào)表 差額
12 月 100 90 10
1 月 53.94 72.20 -18.26
合計(jì) 153.94 162.20 -8.26

一切相關(guān)費(fèi)用,不僅包括促銷(xiāo)廣告運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、銷(xiāo)售商品運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等銷(xiāo)售變動(dòng)費(fèi)用,還包括銷(xiāo)售人員的工資薪酬等等。而 E 電商零售企業(yè)在對(duì)運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)考核時(shí),其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售費(fèi)用只考慮了營(yíng)銷(xiāo)推廣費(fèi)用、天貓扣點(diǎn)、物流成本和快遞成本。營(yíng)銷(xiāo)推廣費(fèi)用包括在第三方平臺(tái)上利用如鉆石展位、天貓直通車(chē)、品銷(xiāo)寶等推銷(xiāo)渠道開(kāi) 展推銷(xiāo)活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用。天貓扣點(diǎn)是第三方交易平臺(tái)天 貓平臺(tái)按照銷(xiāo)售額一定比例向電商零售企業(yè)收取的手續(xù) 費(fèi)。物流成本是由電商零售企業(yè)支付給第三方物流公司的 運(yùn)輸費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用??爝f成本是電商零售企業(yè)向網(wǎng)上采 購(gòu)的客戶(hù)發(fā)送貨物而支付給快遞公司的費(fèi)用。為了方便比較內(nèi)外部利潤(rùn)表中銷(xiāo)售費(fèi)用的情況,E 電商零售企業(yè)在對(duì)外賬套中就內(nèi)部考核利潤(rùn)表中各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用對(duì)應(yīng)設(shè)置了 二級(jí)科目,這樣方便進(jìn)行統(tǒng)計(jì)比對(duì)。銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置如表 8 所示。
表 8 E 電商零售企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用科目設(shè)置

科目代碼 一級(jí)科目 二級(jí)科目 項(xiàng)目核算
6601 銷(xiāo)售費(fèi)用
6601.01 推廣費(fèi)用
6601.01.01 A 品牌
6601.01.01 B 品牌
6601.02 天貓扣點(diǎn)
6601.02.01 A 品牌
6601.02.01 B 品牌
6601.03 物流成本
6601.03.01 A 品牌
6601.03.01 B 品牌
6601.04 快遞成本
6601.04.01 A 品牌
6601.04.01 B 品牌
6601.05 工資
……
由于這些費(fèi)用大多需要涉及與第三方對(duì)賬結(jié)算確認(rèn), 導(dǎo)致企業(yè)每月計(jì)算利潤(rùn)時(shí)只能先行預(yù)估費(fèi)用,等實(shí)際結(jié)算單確認(rèn)后才能予以調(diào)整并開(kāi)票結(jié)算。這樣實(shí)際結(jié)算費(fèi)用與

表 9 年 月各店鋪物流費(fèi)明細(xì)表
項(xiàng)目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

品牌及責(zé)任人
預(yù)提金額
(未稅) 開(kāi)票金額
(未稅)
沖計(jì)提(-)
補(bǔ)計(jì)提(+)
余額
11% 6% 17% 3% 無(wú)票 菜鳥(niǎo)物流 合計(jì)
— —
— —


預(yù)估數(shù)據(jù)就會(huì)存在差異。無(wú)論是內(nèi)部考核利潤(rùn)表還是外部 利潤(rùn)表都存在預(yù)估數(shù)和實(shí)際數(shù)的差異。如 2018 年 3 月編制內(nèi)部利潤(rùn)考核表時(shí),預(yù)估含稅物流成本為 300 萬(wàn)元,則
內(nèi)部利潤(rùn)表按照 300 萬(wàn)元確認(rèn)物流成本,同時(shí)在外部利潤(rùn)表的銷(xiāo)售費(fèi)用中增加 270.27 萬(wàn)元(300/1.11)的預(yù)提費(fèi)用。到 2018 年 4 月中下旬,對(duì)賬得出實(shí)際物流費(fèi)用為 320 萬(wàn)元,則 2018 年 3 月內(nèi)部利潤(rùn)表中物流成本調(diào)整為 320 萬(wàn)元。但由于 2018 年 3 月對(duì)外利潤(rùn)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)送無(wú)法改變,只能調(diào)整 2018 年 4 月份的預(yù)估數(shù),而且 E 企業(yè)與第三方實(shí)際結(jié)算時(shí)間不確定,有可能相隔幾個(gè)月才會(huì)開(kāi)票結(jié)算,這就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)外部報(bào)表物流費(fèi)用不一致,且預(yù)提數(shù)和實(shí)際結(jié)算數(shù)差異。E 電商零售企業(yè)設(shè)計(jì)了表 9“各店鋪物流費(fèi)用明細(xì)表”進(jìn)行追蹤統(tǒng)計(jì),每月根據(jù)內(nèi)部利潤(rùn)考核表預(yù)提費(fèi)用的未稅金額填寫(xiě)表 9 第一列,當(dāng)內(nèi)部利潤(rùn)表中預(yù)提物流費(fèi)用調(diào)整時(shí)一并調(diào)整表 9 預(yù)提數(shù),并相應(yīng)在確定當(dāng)月的對(duì)外賬項(xiàng)中沖銷(xiāo)上月多提或補(bǔ)提上月少提物流費(fèi)用。同時(shí)在實(shí)際結(jié)算收到發(fā)票時(shí)再查明結(jié)算金額所屬期間,并對(duì)應(yīng)填寫(xiě)到該明細(xì)表中,以方便跟蹤記錄對(duì)外利潤(rùn)表中實(shí)際結(jié)算數(shù)與預(yù)提銷(xiāo)售費(fèi)用還存在多少差異。

六、研究結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部考核屬于 KPI 的范疇,也是管理會(huì)計(jì)的重要研究領(lǐng)域,相關(guān)研究已經(jīng)非常深入了,但對(duì)處于發(fā)展拐點(diǎn)的電商零售業(yè)而言,由外延式發(fā)展轉(zhuǎn)為內(nèi)涵式發(fā)展是亟須解決的問(wèn)題之一。首先,要設(shè)置科學(xué)的 KPI 指標(biāo)體系,將企業(yè)目標(biāo)分解到部門(mén)、團(tuán)隊(duì)和員工中去,本文是將利潤(rùn)作為重要的指標(biāo)提出來(lái)的,雖然對(duì)于指標(biāo)體系而言,利潤(rùn)只是其中重要的指標(biāo)之一,但就電商零售業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境而言實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化既是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的需要,也是企業(yè)資本積累的需要;其次,是要將對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)調(diào)整為用于內(nèi)部考核的利潤(rùn),這也是提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利用率的 需要。在實(shí)踐中,對(duì)于經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的獲取,最規(guī)范、可驗(yàn)證的 還是來(lái)源于財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因此對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)

利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整是最合理,最經(jīng)濟(jì)的一種做法;最后,本文 針對(duì)影響利潤(rùn)的四個(gè)方面進(jìn)行了差異調(diào)整,既分析了差異形成的原因,又提出了差異調(diào)整的方法,并且設(shè)計(jì)了一系列的調(diào)整表格,規(guī)范了差異調(diào)整行為;還需要強(qiáng)調(diào)的是,對(duì)于電商零售業(yè)的內(nèi)部管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究還在進(jìn)行之中,以利潤(rùn)為主要指標(biāo)的內(nèi)部考核也只是該研究的一個(gè)方面,隨著研究的深入,面向全業(yè)務(wù)流程的績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建將逐步形成。
對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)激烈的電商零售業(yè)而言,在加大市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)力度的同時(shí),加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效考核的管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè) 重要內(nèi)容,而設(shè)計(jì)科學(xué)、合理與高效的績(jī)效考核體系則是 關(guān)鍵。將會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為績(jī)效考核的依據(jù)是筆 者在工作實(shí)踐中總結(jié)與歸納出來(lái)的思路,對(duì)于 E 電商零售這類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō),復(fù)雜的收入構(gòu)成、影響考核目標(biāo)的因素繁多,通過(guò)電子表格設(shè)計(jì)調(diào)整模型是實(shí)現(xiàn)這一管理目標(biāo)的重要手段,大多電商零售業(yè)都是多平臺(tái)經(jīng)營(yíng),但多平臺(tái)業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)的整合也是影響管理效率的因素。如何在新經(jīng)濟(jì)體中 實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)、高效、科學(xué)且適當(dāng)?shù)目?jī)效考核仍然是管理會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)界值得繼續(xù)研究的內(nèi)容?!?/p>

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