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 馬澤方
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告），對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表作出部分修訂，自2019年7月1日起施行。
填報(bào)說(shuō)明發(fā)生變化
2019年是減稅降費(fèi)之年，企業(yè)所得稅出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，按照23號(hào)公告的規(guī)定，新預(yù)繳申報(bào)表依據(jù)相應(yīng)政策，增加了相關(guān)行次，并對(duì)相應(yīng)的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改。其中一個(gè)變化看似不甚起眼，卻引發(fā)了房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)注——“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄次的填報(bào)口徑發(fā)生了變化。
原《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄次的填報(bào)說(shuō)明為：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。
23號(hào)公告對(duì)這一欄次的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修改，刪除了“企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整”和“本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額”這一表述。
修改后，新預(yù)繳申報(bào)表第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”填報(bào)說(shuō)明為：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額填入此行。
房地產(chǎn)企業(yè)迎來(lái)利好
上述調(diào)整意味著什么？
按照原填報(bào)口徑，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品收入后，計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)要先全額納稅，其已按預(yù)計(jì)毛利計(jì)算預(yù)繳的稅款，只能在年度匯算清繳時(shí)抵減，預(yù)繳申報(bào)時(shí)不得作納稅調(diào)整。新填報(bào)口徑意味著，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品收入后，可以按照實(shí)際利潤(rùn)在預(yù)繳時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)毛利額進(jìn)行納稅調(diào)整。
舉例來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司2019年第一季度取得A項(xiàng)目預(yù)售收入10000萬(wàn)元（1億元），期間費(fèi)用200萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅=（10000×15%-200）×25%=325萬(wàn)元；第二季度A項(xiàng)目達(dá)到完工條件，結(jié)轉(zhuǎn)完工收入10000萬(wàn)元，成本6000萬(wàn)元，同時(shí)取得B項(xiàng)目預(yù)售收入4000萬(wàn)元，期間費(fèi)用100萬(wàn)元。
若按照原填報(bào)口徑，則甲公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=（10000-6000+4000×15%-100）×25%=1125萬(wàn)元。
若按照新填報(bào)口徑，則第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（10000-6000-10000×15%+4000×15%-100）×25%=750萬(wàn)元。
相比之下，企業(yè)少預(yù)繳稅款1125-750=375萬(wàn)元，這也意味著23號(hào)公告有助于減少房地產(chǎn)企業(yè)的資金占用。基于此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注該修訂的后續(xù)規(guī)定和實(shí)操方法，合理利用稅收政策，提高資金的利用效率。
預(yù)繳申報(bào)關(guān)注實(shí)操細(xì)節(jié)
根據(jù)23號(hào)公告和其他相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，還應(yīng)關(guān)注一些實(shí)操細(xì)節(jié)。
在加計(jì)扣除方面，雖然《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）第24行對(duì)應(yīng)內(nèi)容為加計(jì)扣除，并于25行~28行列明了四項(xiàng)加計(jì)扣除范圍，但填報(bào)說(shuō)明明確規(guī)定，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，納稅人不填報(bào)本行。也即是說(shuō)，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，待匯算清繳時(shí)享受。
在所得減免方面，《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）第30行~40行列明的所得減免項(xiàng)目中，當(dāng)項(xiàng)目所得≤0時(shí)，該行不填報(bào)。
在加速折舊方面，對(duì)于加速折舊來(lái)說(shuō)，折舊額一般前高后低。在固定資產(chǎn)“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）；在固定資產(chǎn)在“稅收折舊”小于或等于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，則不填報(bào)該表。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）