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企業(yè)匯算清繳過程中易出現(xiàn)的稅務(wù)風險會診

 記者 覃韋英曌 實習記者 馬川棋
7月25日,北京15家稅務(wù)師事務(wù)所舉辦了第十屆企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題研討會,“會診”企業(yè)在匯算清繳過程中容易出現(xiàn)的稅務(wù)風險。在研討過程中,15家稅務(wù)師事務(wù)所的30余位專業(yè)人士深入分析了66個實際案例,并給出了相關(guān)的處理建議。本報記者發(fā)現(xiàn),盡管企業(yè)在匯算清繳中出現(xiàn)的問題不盡相同,但是只要抓住問題的本質(zhì),用對“處方”,不少稅收問題都得到了解決。

 

制圖 李一園


處方一:準確理解稅收法規(guī)具體條款
不到9個小時的時間,要討論完66個涉稅問題,工作量不可謂不大。不過,記者發(fā)現(xiàn),如果能夠準確理解稅收法律法規(guī),以合規(guī)稅務(wù)處理為出發(fā)點和落腳點,超過半數(shù)案例的稅收問題都能找到確定的答案。
中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團稅務(wù)經(jīng)理張瑞玲分享了一個企業(yè)由于對稅收政策理解不透徹,給自身帶來稅務(wù)風險的案例。某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A公司為集團下屬子公司,2015年開始預(yù)售房產(chǎn)項目。截至2018年底,該公司賬面上有大量的銀行借款,被無償轉(zhuǎn)借至集團內(nèi)其他關(guān)聯(lián)項目公司,但未收取相關(guān)利息費用。張瑞玲認為,A公司這種操作稅務(wù)風險很大。企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用,實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他方的一種行為。因此,其支付的銀行利息,與企業(yè)取得收入無關(guān),不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增當年度應(yīng)納稅所得額。
張瑞玲說,關(guān)聯(lián)方間無償借貸資金的行為雖然有增值稅免稅政策,但這一優(yōu)惠政策僅適用于企業(yè)集團內(nèi)部,其他非企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸,仍應(yīng)視同銷售繳納增值稅。而企業(yè)所得稅方面,無償將資金讓渡給其他企業(yè)使用所產(chǎn)生的利息費用,是與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
張瑞玲說,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借,應(yīng)本著獨立交易原則進行。一種可行的方法是,比照統(tǒng)借統(tǒng)還的增值稅相關(guān)政策規(guī)定進行稅務(wù)處理,以享受增值稅的稅收優(yōu)惠,并取得相應(yīng)的免稅發(fā)票,再以此為憑證,企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)支出,同時避免企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的風險。
“上述案例很有代表性。”北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長王進說。作為企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題研討會的發(fā)起人,王進對歷年企業(yè)所得稅匯算清繳問題都非常關(guān)注,并舉一反三,找到這些問題產(chǎn)生的根本原因,向客戶提出有針對性的處理意見。在王進看來,相當一部分匯算清繳問題,都是由于企業(yè)財稅人員對稅收政策的具體條款理解不到位導(dǎo)致的。
與稅收政策法規(guī)理解不到位密切相關(guān)的,就是憑證的合規(guī)性問題。對此,王進表示,自2018年7月1日《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》實施后,企業(yè)稅前扣除憑證如何管理才合規(guī),已經(jīng)有了更加明晰的解答。王進建議企業(yè),在準確掌握稅收政策法規(guī)具體規(guī)定的過程中,應(yīng)與《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》結(jié)合起來研究,這樣更有助于提升稅務(wù)處理的合規(guī)性。如果遇到自己拿不準的問題,應(yīng)該及時咨詢稅務(wù)機關(guān)或涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。
處方二:牢牢把握最新業(yè)態(tài)業(yè)務(wù)實質(zhì)
最近幾年,在“大眾創(chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新”等背景的影響下,許多新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn),而這些新興業(yè)態(tài)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理才能更好地規(guī)避稅務(wù)風險,許多企業(yè)并不十分確定。對此,專業(yè)人士作出了解答:其實,盡管業(yè)務(wù)形態(tài)在變,企業(yè)稅務(wù)處理的應(yīng)對訣竅卻始終是一致的,那就是從業(yè)務(wù)的實質(zhì)出發(fā)。秉持著這個理念,一些新興業(yè)態(tài)的稅務(wù)問題就會迎刃而解。業(yè)務(wù)實質(zhì),也成為此次研討會上出現(xiàn)頻次最高的一個詞匯。
致同(北京)稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)李巍分享了一個案例。企業(yè)作為信托計劃的委托人,委托專業(yè)的信托公司設(shè)立慈善信托項目,項目執(zhí)行人是具有公益性捐贈稅前扣除資質(zhì)的公益組織。企業(yè)在信托項目初設(shè)時,一次性交付信托計劃總規(guī)模金額。之后每年,根據(jù)上一年度信托計劃的具體執(zhí)行情況,收到項目執(zhí)行人開具的符合稅前扣除規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)。
慈善信托項目,是最近幾年逐漸興起的新興業(yè)務(wù)。目前,尚沒有針對這類業(yè)務(wù)的具體稅收政策。許多企業(yè)對慈善信托項目如何稅務(wù)處理存在一些困惑:在項目執(zhí)行人符合公益性捐贈稅前扣除資質(zhì)的前提下,企業(yè)支付的信托計劃金額,是否可以作為公益性捐贈在稅前扣除?如若可作為公益性捐贈在稅前扣除,那么,由于慈善信托計劃執(zhí)行時間和結(jié)算時間的特殊性,獲取公益性捐贈票據(jù)的時點,是在項目執(zhí)行人完成資助業(yè)務(wù)的次年。這種情形下,企業(yè)是應(yīng)以獲取捐贈票據(jù)的時點為費用列支的時點,還是以項目實際執(zhí)行年度作為費用列支的時點呢?
與會專家表示,從業(yè)務(wù)實質(zhì)來分析,這個問題并不難解決。李巍認為,慈善信托項目的委托人,最終是向符合公益性捐贈稅前扣除資質(zhì)的公益性組織支付相應(yīng)款項,且能夠獲取到符合稅前扣除規(guī)定的公益性捐贈票據(jù)。因此,這筆支出應(yīng)該可以作為公益性捐贈在稅前扣除。關(guān)于稅前扣除時點,中匯盛勝(北京)稅務(wù)師事務(wù)所高級合伙人鄭蕊認為,需結(jié)合慈善信托的業(yè)務(wù)特點,與稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定來分析。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,除另有規(guī)定外,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)也對企業(yè)提供有效憑證的時間問題作了明確:企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
據(jù)此,與會專家達成了一致意見:上述業(yè)務(wù)應(yīng)以信托計劃的執(zhí)行時點為稅前扣除時點,企業(yè)需結(jié)合當年公益性組織名單的公布情況及企業(yè)當年的會計利潤進行相應(yīng)的調(diào)整。如果企業(yè)未能在當年度匯算清繳期內(nèi)獲取公益性捐贈票據(jù),則相應(yīng)支出不能在稅前扣除,需做納稅調(diào)增處理,待獲取票據(jù)后,再追溯至捐贈時點所屬年度進行調(diào)整。
尤尼泰(北京)稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張麗紅建議,針對最近幾年出現(xiàn)的新業(yè)態(tài),或是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù),企業(yè)要抽絲剝繭,緊扣業(yè)務(wù)實質(zhì),結(jié)合具體的法理來分析。舉例來說,最近幾年,許多企業(yè)與搜索引擎平臺達成合作,進行排名推廣,但雙方簽訂的合同中約定的收費明細卻是技術(shù)服務(wù)費。張麗紅說,這筆支出究竟應(yīng)如何稅務(wù)處理,需結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)來分析,企業(yè)不能僅憑合同收費明細來進行判定。從業(yè)務(wù)實質(zhì)上看,企業(yè)向搜索引擎平臺支付的費用,是用于企業(yè)宣傳推廣,應(yīng)按照廣告宣傳費的相關(guān)規(guī)定,在企業(yè)所得稅前限額扣除。
處方三:密切關(guān)注非稅因素潛在影響
合上厚厚的案例素材,耗時近9個小時的頭腦風暴伴隨著北京的晚霞告一段落?;仡櫿麄€研討過程,記者一個很深刻的體會是:企業(yè)要想提高匯算清繳的質(zhì)量,除了關(guān)注稅收問題本身外,還需要關(guān)注與之密切相關(guān)的非稅因素——內(nèi)部溝通、公司章程、合同簽署、會計處理等,都會影響到具體稅收問題的合規(guī)處理。
北京中稅網(wǎng)通事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理孫鵬飛說,企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與其他主管部門之間的良好溝通,能夠避免很多麻煩。他舉了一個最近兩年比較常見的案例:企業(yè)開展研發(fā)活動,究竟是稅法規(guī)定的研發(fā)活動,還是只屬于常規(guī)性的產(chǎn)品升級?企業(yè)稅務(wù)人員僅僅從產(chǎn)品介紹等書面材料,實踐中很難準確判斷。但是,如果企業(yè)稅務(wù)團隊能夠與研發(fā)部門密切合作,清楚地說明這些研發(fā)活動的實質(zhì)和價值,并積極與主管科技部門和主管稅務(wù)機關(guān)開展溝通,問題并不難解決。
“公司章程看似跟稅收沒有任何聯(lián)系,其實能對企業(yè)的稅務(wù)風險管理產(chǎn)生很大影響。”北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所審計經(jīng)理付波舉例說,甲、乙和丙三家企業(yè)共同出資,組建成立了一家有限責任公司丁公司。在有股東未實際出資的情況下,為了避免丁公司注銷清算后,各股東間如何分配剩余財產(chǎn)存在爭議,付波建議,企業(yè)在工商注冊時就約定好具體的持股比例或出資比例,并將其在公司章程中予以明確。如此一來,一旦企業(yè)注銷清算,各股東在計算股息和投資收益金額,并計算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅款時,工作量將大大減小。
在整個研討中,類似的案例還有很多。王進說,對企業(yè)經(jīng)營者、稅務(wù)管理人員和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的稅務(wù)師而言,企業(yè)的稅務(wù)管理,不僅要關(guān)注基礎(chǔ)的稅務(wù)處理,更要與交易、經(jīng)營等環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系,將稅務(wù)管理思維上升至企業(yè)經(jīng)營理念,才能站得更高,望得更遠,提出理想的問題解決方案。

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