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科創(chuàng)板投資者應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問(wèn)題解析

 姜新錄 梁富山
從相關(guān)監(jiān)管政策來(lái)看,科創(chuàng)板是獨(dú)立于現(xiàn)有主板市場(chǎng)的新設(shè)板塊,屬于上市公眾公司。從法律地位等方面來(lái)說(shuō),科創(chuàng)板在上交所上市,與上交所的主板、深交所的主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板是平行的。因此,其他類型上市公司投資者適用的稅收政策,同樣適用于科創(chuàng)板投資者。


7月22日,科創(chuàng)板鳴鑼開(kāi)市,首批25家科創(chuàng)板公司正式上市交易。截至當(dāng)日收盤,科創(chuàng)板25只股票全線飄紅。那么,投資者持有和轉(zhuǎn)讓科創(chuàng)板公司股票,需要關(guān)注哪些稅務(wù)問(wèn)題呢?
持有環(huán)節(jié):關(guān)注股息紅利的稅務(wù)處理
在股票的持有環(huán)節(jié),投資者主要需針對(duì)股息紅利所得進(jìn)行稅務(wù)處理。在實(shí)操中,應(yīng)根據(jù)自身身份和所持股票的類型,采取不同的稅務(wù)處理方式。
個(gè)人投資者從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票,可根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))的規(guī)定,按持股期限,享受股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。持股1個(gè)月內(nèi)(含1個(gè)月)的,就其股息紅利所得,全額征收個(gè)人所得稅;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率,即減半征收個(gè)人所得稅;持股期限超過(guò)1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
如果個(gè)人投資者持有的上市公司股票為限售股,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))規(guī)定,解禁前取得的股息紅利,繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,即減半征收;解禁后取得的股息紅利,持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算,實(shí)行差別化征收。
對(duì)法人投資者來(lái)說(shuō),可就其取得的符合條件的股息、紅利,享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可作為免稅收入。但要注意適用條件:投資應(yīng)為權(quán)益性投資,且為直接投資;被投資方也應(yīng)是居民企業(yè);如果投資的是上市公司公開(kāi)發(fā)行流通的股票,需連續(xù)持有12個(gè)月以上。
如果投資者是境內(nèi)合伙企業(yè),對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理方式還將不同。由于境內(nèi)合伙企業(yè)不是所得稅納稅義務(wù)人,而是以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。因此,筆者認(rèn)為,合伙企業(yè)的個(gè)人投資者取得的股息紅利,不能適用差別化稅收政策,應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))的規(guī)定,單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;對(duì)于屬于居民企業(yè)的法人合伙人取得的股息紅利,從法理上看,由于并不是直接投資取得,不能作為免稅收入。具體如何處理,建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。
轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié):關(guān)注增值稅及所得稅納稅義務(wù)
在股票轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),主要涉及增值稅及所得稅,也應(yīng)根據(jù)投資者身份的不同采取不同的稅務(wù)處理方式。
對(duì)于個(gè)人投資者,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào),以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件)的規(guī)定,個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),免征增值稅。個(gè)人所轉(zhuǎn)讓股票屬于應(yīng)稅限售股的,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào),以下簡(jiǎn)稱167號(hào)文件)及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕70號(hào))的規(guī)定,應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓所得,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;屬于非應(yīng)稅限售股的,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字〔1998〕61號(hào))及167號(hào)文件規(guī)定,暫免征收個(gè)人所得稅。
法人投資者需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定,轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)按照金融商品業(yè)務(wù)繳納增值稅。同時(shí),應(yīng)將股票轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)需要繳納增值稅。根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定,合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票,應(yīng)按照金融商品買賣計(jì)算繳納增值稅。同時(shí),對(duì)于合伙企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓所得,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定,合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則,以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
此外,科創(chuàng)板上市公司相關(guān)的證券(股票)交易印花稅、公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金)、合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(RQFII)以及股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)等稅收問(wèn)題,也適用現(xiàn)行稅收政策。
(作者單位:國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局,國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)

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新中國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展大事記
1984年11月14日,經(jīng)中國(guó)人民銀行上海分行批準(zhǔn),上海飛樂(lè)音響股份有限公司向社會(huì)公眾及職工發(fā)行股票。
1990年12月19日,上海證券交易所(以下簡(jiǎn)稱上交所)正式開(kāi)業(yè),上交所股票代碼以60開(kāi)頭。
1991年7月3日,深圳證券交易所(以下簡(jiǎn)稱深交所)正式開(kāi)業(yè),深交所股票代碼以00開(kāi)頭。
1999年2月21日,中國(guó)首次向境外發(fā)行的上海真空電子器件股份有限公司人民幣特種股票(B股),在上交所上市。
2004年6月25日,中小板股票開(kāi)市交易,股票代碼以002開(kāi)頭。
2009年10月30日,創(chuàng)業(yè)板股票開(kāi)市交易,股票代碼以300開(kāi)頭。
2018年11月5日,國(guó)家主席習(xí)近平在首屆中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)開(kāi)幕式上宣布,在上交所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制。
2019年7月22日,科創(chuàng)板開(kāi)市交易,股票代碼以688開(kāi)頭。

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