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新個(gè)人所得稅下稅前保險(xiǎn)扣除項(xiàng)目探析

 本文作者:何曉霞
新個(gè)人所得稅法下,計(jì)算工資、薪金所得時(shí),可以扣除的專項(xiàng)扣除及依法確定的其他扣除中包含可以扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用,本文就這幾項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用做以下總結(jié)歸納。


法規(guī)依據(jù)
《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除,包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等;專項(xiàng)附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))第一條規(guī)定,企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。
需掌握5個(gè)要點(diǎn):
(1)企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)繳的三險(xiǎn)可以免征個(gè)人所得稅,這里基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例目前要求為16%,但也不排除低于16%的地區(qū)。
(2)必須是實(shí)際繳付的三險(xiǎn),才免征個(gè)人所得稅。
(3)個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的三險(xiǎn),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。另外的兩險(xiǎn)生育和工傷保險(xiǎn),個(gè)人不需要繳納,因此是三險(xiǎn)而不是平時(shí)說的五險(xiǎn)。
(4)企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的三險(xiǎn),應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。
(5)單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。
依法確定的其他扣除
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定,個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除,包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
1. 企業(yè)年金、職業(yè)年金。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))第一條企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理規(guī)定,企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;超過本通知第一條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳;企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
需掌握5個(gè)要點(diǎn):
(1)企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè),指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))(注:已失效,現(xiàn)行有效的是2018年2月1日起正式施行的《企業(yè)年金辦法》)等國家相關(guān)政策規(guī)定,企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位,指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號(hào))等國家相關(guān)政策規(guī)定,事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
(2)實(shí)質(zhì)是個(gè)遞延納稅政策,所謂遞延納稅,指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié),也稱EET模式(E代表免稅,T代表征稅)。
(3)主要內(nèi)容:(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié),對(duì)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。(2)在年金基金投資環(huán)節(jié),企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅。
(4)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié),由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí),對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅,并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí),根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
(5)繳費(fèi)辦法和標(biāo)準(zhǔn),2018年2月1日起正式施行《企業(yè)年金辦法》第十五條規(guī)定,企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。具體所需費(fèi)用,由企業(yè)和職工一方協(xié)商確定。
對(duì)于職業(yè)年金,根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號(hào))的規(guī)定,單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%,且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。
2. 商業(yè)健康保險(xiǎn)。
2016年6月1日~2017年6月30日,只在試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅〔2015〕56號(hào))和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2015〕126號(hào))規(guī)定,試點(diǎn)地區(qū)包括北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市全市試點(diǎn),各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。并且保監(jiān)會(huì)制定了《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》(中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)文件保監(jiān)發(fā)〔2015〕82 號(hào))專門明確稅優(yōu)型健康險(xiǎn)的管理辦法,
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕39號(hào))規(guī)定,自2017年7月1日起,將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施。對(duì)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金,視同個(gè)人購買,按上述限額予以扣除。2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào))的規(guī)定,保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證,并在保單憑證上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的,其支出金額不得稅前扣除。所稱稅優(yōu)識(shí)別碼,是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單的唯一性、真實(shí)性和有效性,由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后,下發(fā)給保險(xiǎn)公司,并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。
需掌握7個(gè)要點(diǎn):
(1)適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)象,是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人(連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上(含3個(gè)月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得),以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。
(2)單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品,單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資、薪金明細(xì)清單,視同個(gè)人購買,并自購買產(chǎn)品次月起,在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。
(3)2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定依法確定的其他扣除,以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
(4)續(xù)保時(shí),按上述規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人自行退保時(shí),應(yīng)及時(shí)告知扣繳單位。個(gè)人相關(guān)退保信息保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(5)取得工資、薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證??劾U單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起,在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。因此,取得時(shí)要及時(shí)提交,否則影響扣除月份。
(6) 個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的,在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí),按上述規(guī)定執(zhí)行。
(7)稅優(yōu)識(shí)別碼是一串18位的數(shù)字。
稅優(yōu)識(shí)別碼的作用:
市場(chǎng)上商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品很多,不是所有以“商業(yè)健康險(xiǎn)”名義銷售的保險(xiǎn)產(chǎn)品都能享受優(yōu)惠。享受稅收優(yōu)惠的商業(yè)健康險(xiǎn),按照“保障為主、合理定價(jià)、收支平衡、保本微利”原則設(shè)計(jì),降低了保險(xiǎn)理賠門檻,允許個(gè)人帶病投保,并且將許多針對(duì)重病、大病的自費(fèi)藥品納入保險(xiǎn)理賠范圍,對(duì)投保期間沒有發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用理賠的,還能把部分保費(fèi)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶進(jìn)行積累,用于退休后購買商業(yè)健康保險(xiǎn)和自費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的支出。
3. 稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號(hào))規(guī)定,自2018年5月1日起,在上海市、福建?。ê瑥B門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年,目前已到期,暫無后續(xù)政策。
需掌握6個(gè)要點(diǎn):
(1)該政策為試點(diǎn)政策,目前政策已到期,后續(xù)跟進(jìn)等政策。
(2)制定的目的是為貫徹落實(shí)黨的十九大精神,推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè),對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱進(jìn)行有益探索。
(3)政策主要內(nèi)容:對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除;計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。
具體規(guī)定如下:個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定;賬戶資金收益暫不征稅。計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費(fèi)期間暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí),可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金,領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個(gè)人身故、發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或罹患重大疾病的,可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。
(4)適用對(duì)象為在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得)的個(gè)人,以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅扣繳單位,或者個(gè)體工商戶、承包承租單位、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營地均位于試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。
(5)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品、享受遞延納稅優(yōu)惠時(shí),以中保信平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資、薪金所得和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位??劾U單位應(yīng)按照本通知有關(guān)要求,認(rèn)真落實(shí)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策,為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。
個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的,只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策。
(6)關(guān)于領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)的稅款征收。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí),由保險(xiǎn)公司代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。
不可以扣除的保險(xiǎn)
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))第一條關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題規(guī)定,單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保,個(gè)人未取得實(shí)際收入的,已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號(hào))規(guī)定,依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
需掌握5個(gè)要點(diǎn):
(1)除稅法有特別法規(guī)規(guī)定的保險(xiǎn)外,補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、高端醫(yī)療保險(xiǎn)及其他商業(yè)保險(xiǎn)需要并入個(gè)人的所得繳納個(gè)人所得稅。
(2)企業(yè)為個(gè)人購買非免稅的商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)即作為工資、薪金所得項(xiàng)目,即企業(yè)為員工繳納的非免稅保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)于為員工投保時(shí)即計(jì)入其投保月的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(3)如果是一次性交納保費(fèi)則應(yīng)于繳納保費(fèi)當(dāng)月一次性與當(dāng)月工資合并計(jì)算,如果采取的是分期繳納保費(fèi)的形式,則應(yīng)于各期實(shí)際繳納時(shí)與繳納當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(4)退保,個(gè)人未取得實(shí)際收入的,已繳納的稅款辦理退稅手續(xù)。
(5)如果是為離退人員繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),屬于離退人員取得的離退休工資或養(yǎng)老金外的各類補(bǔ)貼,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號(hào))規(guī)定,離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

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