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 本文作者：馬澤方
2019年是新中國成立70周年，是國稅地稅征管體制改革后新稅務(wù)開局之年，是減稅降費(fèi)之年。為此很多實質(zhì)性減稅政策應(yīng)時而生。今年上半年，企業(yè)所得稅推出了與小型微利企業(yè)相關(guān)的一系列稅收優(yōu)惠政策，為方便納稅人充分享受此次稅改紅利，本文以政策變化點(diǎn)對比+解析的方式作出歸納和總結(jié)，以便大家參考和使用。

一、小型微利企業(yè)
（一）稅率
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照相當(dāng)于5%的稅率繳納企業(yè)所得稅；超過100萬元但不超過300萬元的部分，按照相當(dāng)于10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，減稅力度很大。
例1：某小型微利企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額為300萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為25萬元[100×5%＋（300－100）×10%]，而原來的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為75萬元（300×25%），相比減少50萬元，減稅效果顯著。
提示：由于企業(yè)所得稅引入了超額累計的計算方法，將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額在臨界值上下，稅負(fù)也會產(chǎn)生較大差異。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注臨界值。
例2：接例1，該企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額為301萬元，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為75.25萬元（301×25%）?？梢?，應(yīng)納稅所得額增加1萬元，應(yīng)納稅額增加50.25萬元（75.25－25），明顯得不償失。
提示：小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
（二）條件
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
其中：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》（2013年修訂）規(guī)定的限制類和淘汰類及《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
（三）申報
1. 預(yù)繳
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。
預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
2. 匯算清繳
企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
為減輕小型微利企業(yè)納稅申報負(fù)擔(dān)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）規(guī)定：
A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》為小型微利企業(yè)必填表單。
A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。
小型微利企業(yè)免于填報A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》、A101020《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、A102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》、A102020《金融企業(yè)支出明細(xì)表》、A103000《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》、A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》。
上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中直接填寫。
提示：除上述規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。
二、創(chuàng)投企業(yè)
財稅〔2019〕13號文件第二條規(guī)定，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）第二條第（一）項關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的從業(yè)人數(shù)不超過200人調(diào)整為從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元調(diào)整為資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元。
2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。
2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。
三、從事污染防治的第三方企業(yè)
《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號）第一條規(guī)定，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
所稱第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：
（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；
（二）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運(yùn)行；
（三）具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；
（四）從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；
（五）具備檢驗?zāi)芰?，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求；
（六）保證其運(yùn)營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；
（七）具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。
第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件，符合條件的可以申報享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。稅?wù)部門依法開展后續(xù)管理過程中，可轉(zhuǎn)請生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行核查，生態(tài)環(huán)境部門可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)開展相關(guān)核查工作，具體辦法由稅務(wù)總局會同國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定。
該政策執(zhí)行期限自2019年1月1日起至2021年12月31日止。
有的符合條件的第三方防治企業(yè)同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定的從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得三免三減半優(yōu)惠。三免三減半是僅針對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得的定期減免稅，其他項目不享受；而15%稅率是整個企業(yè)享受的優(yōu)惠稅率，即使其他項目也享受15%稅率。那么，企業(yè)可以擇優(yōu)享受。若第三方防治企業(yè)為單一項目企業(yè)，完全從事污染防治，則可以在三免三減半結(jié)束后，繼續(xù)享受15%優(yōu)惠稅率；若第三方防治企業(yè)為多項目企業(yè)，既有三免三減半項目，又有其他項目，則三免三減半項目繼續(xù)享受三免三減半，其他項目享受15%稅率，但三免三減半項目優(yōu)惠到期后，也享受15%稅率。但需要注意的是，企業(yè)只能按照25%法定稅率計算減半，不能按照15%優(yōu)惠稅率計算減半。
四、農(nóng)村飲水安全工程
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第67號）第五條規(guī)定，對飲水工程運(yùn)營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
五、加速折舊
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定，六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2014年1月1日和2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號）將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754－2017）》確定。
也就是說，制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過500萬元的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，可以一次性稅前扣除；單位價值500萬元以上的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
六、集成電路設(shè)計企業(yè)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號）將該優(yōu)惠延長到2018年12月31日。
提示：需要注意的是，軟件、集成電路企業(yè)定期減免稅是自獲利年度開始,而不是自符合條件年度開始，即使企業(yè)獲利在先，符合條件在后,在符合條件后,減免稅期限應(yīng)從獲利年度開始的剩余年度。
例如，某軟件企業(yè)2018年度獲利，但當(dāng)年不符合條件，不能享受減免稅，其2019年度符合條件，則該企業(yè)2019年度免征企業(yè)所得稅，2020至2022年度減半征收企業(yè)所得稅。
七、文化轉(zhuǎn)制企業(yè)
《財政部 稅務(wù)總局 中央宣傳部關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。
上述所稱“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括整體轉(zhuǎn)制和剝離轉(zhuǎn)制。其中，整體轉(zhuǎn)制包括：（圖書、音像、電子）出版社、非時政類報刊出版單位、新華書店、藝術(shù)院團(tuán)、電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院、重點(diǎn)新聞網(wǎng)站等整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)；剝離轉(zhuǎn)制包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網(wǎng)絡(luò)等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機(jī)構(gòu)，從事業(yè)體制中剝離出來轉(zhuǎn)制為企業(yè)。
上述所稱“轉(zhuǎn)制注冊之日”，是指經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)并進(jìn)行企業(yè)法人登記之日。對于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日，或核銷事業(yè)編制的批復(fù)之日（轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的）確定轉(zhuǎn)制完成并享受本通知所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
上述所稱“2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制”，是指經(jīng)營性文化事業(yè)單位在2018年12月31日及以前已轉(zhuǎn)制為企業(yè)、進(jìn)行企業(yè)法人登記，并注銷事業(yè)單位法人登記或批復(fù)核銷事業(yè)編制（轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的）。
享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時符合以下條件：
（一）根據(jù)相關(guān)部門的批復(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)制。
（二）轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進(jìn)行企業(yè)法人登記。
（三）整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；整體轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制。
（四）已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險。
（五）轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國有文化資產(chǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。
八、鐵路債券利息
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號）規(guī)定，對企業(yè)投資者持有2019－2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
至此，企業(yè)投資者持有2011－2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，都減半征收企業(yè)所得稅。
九、扶持就業(yè)
（一）退役士兵
企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。
提示：新政策將原來每戶每年4000元提高至6000元。
《財政部、國家稅務(wù)總局、退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）
規(guī)定，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受財稅〔2019〕21號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合財稅〔2019〕21號文件規(guī)定條件的，可按財稅〔2019〕21號文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
（二）重點(diǎn)群體
企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
提示：新政策將原來每戶每年4000元提高至6000元。
《財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）規(guī)定，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。上述人員，以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受財稅〔2019〕22號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合財稅〔2019〕22號文件規(guī)定條件的，可按財稅〔2019〕22號文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。（作者單位：北京市稅務(wù)局）