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 實(shí)習(xí)記者 李雨柔 記者 覃韋英曌
在新中國成立70周年之際，北京大興國際機(jī)場投運(yùn)儀式9月25日上午在北京舉行。
近年來，諸如大興國際機(jī)場這樣的大型基建項(xiàng)目越來越多，世界最長的跨海大橋港珠澳大橋、世界第二大抽水蓄能電站天荒坪電站、全球最大的智能集裝箱碼頭上海洋山深水港……隨著大型基建項(xiàng)目數(shù)量的增加，這類項(xiàng)目中的涉稅事項(xiàng)也備受關(guān)注。專業(yè)人士表示，大型基建項(xiàng)目建設(shè)工期長、參建單位多、涉及稅種多且復(fù)雜，管控其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如烹小鮮，必須做到大處著眼，細(xì)處著手，恰到好處。

CFP 圖

一張表格，列示全流程涉稅點(diǎn)
正如大興國際機(jī)場一樣，大型基建項(xiàng)目建設(shè)工期長、參建單位多、涉及稅種多且復(fù)雜，如何在整個建設(shè)周期內(nèi)妥善處理好相關(guān)稅務(wù)問題，管控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，考驗(yàn)著參建企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的綜合能力。
根據(jù)《北京新機(jī)場臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃（2016-2020年）》，北京大興國際機(jī)場航站區(qū)建筑群總面積143萬平方米，航站樓主體103萬平方米，總工期1218個日歷天，主體工程投資高達(dá)800億元。從中國民航局公布的《北京新機(jī)場工程建設(shè)與運(yùn)營籌備總進(jìn)度綜合管控計(jì)劃》來看，大興國際機(jī)場工程建設(shè)，不僅涉及動拆遷、前期立項(xiàng)和報(bào)批等重要工作，還涉及飛行區(qū)、航站區(qū)和工作區(qū)工程及其他工程的建設(shè)和驗(yàn)收移交等重要工作。
據(jù)中建一局（集團(tuán)）有限公司副總會計(jì)師姜瑞楓介紹，粗略劃分，一個大型基建項(xiàng)目從最初籌備到最終竣工投入使用，需經(jīng)過投標(biāo)、中標(biāo)、施工圖定稿、施工組織完成、施工前期臨建、基地建設(shè)、正式施工、過程結(jié)算、施工進(jìn)度完成和竣工決算等10余個環(huán)節(jié)。整個項(xiàng)目過程中，還會涉及不同類型的企業(yè)，如總承包單位、分包單位等建筑企業(yè)，以及各類材料的供應(yīng)商和監(jiān)理、勘察、檢測單位等。
面對如此復(fù)雜的工程，怎么才能合規(guī)地做好稅務(wù)處理？面對記者的這個問題，大型基建工程稅務(wù)問題專家、北京華政稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理仉喜林并沒有直接回答，而是向記者展示了一張表格，從籌建期如何選擇投資方式，到竣工結(jié)算階段如何為生產(chǎn)經(jīng)營期做好準(zhǔn)備，對大型基建項(xiàng)目全流程可能涉及的稅務(wù)安排等都作了詳細(xì)列示。“庖丁解牛，先要知牛。”仉喜林說。
仉喜林告訴記者，在大型基建項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)，要重點(diǎn)關(guān)注的涉稅事項(xiàng)是不同的。不僅如此，各個環(huán)節(jié)之間的涉稅事項(xiàng)還會相互關(guān)聯(lián)、相互影響，真可謂牽一發(fā)而動全身。因此，要加強(qiáng)稅務(wù)管理，合規(guī)降低稅收成本，建筑企業(yè)需提前做好全流程、全稅種、多主體的稅務(wù)安排。仉喜林建議企業(yè)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，就要做好測算，制訂具有可操作性的稅務(wù)解決方案。
最近幾年，采用PPP模式（即政府和社會資本合作）開展大型建筑項(xiàng)目比較常見。PPP項(xiàng)目的前期階段，如項(xiàng)目公司的投資組建、立項(xiàng)主體的確認(rèn)、建設(shè)期總包合同管理和付費(fèi)條款的約定等內(nèi)容如何確定，幾乎決定著整個PPP項(xiàng)目的經(jīng)營情況及投資風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。只有項(xiàng)目前期做好稅務(wù)安排，才能保證項(xiàng)目后期的順利執(zhí)行，進(jìn)而保證項(xiàng)目預(yù)期利潤的實(shí)現(xiàn)。仉喜林告訴記者，對大型建筑企業(yè)高層稅務(wù)管理人員來說，一定要從企業(yè)經(jīng)營管理和稅務(wù)治理的雙重視角，研究全流程的稅務(wù)方案。
享受優(yōu)惠，力求“抓大不放小”
無論是在制訂總體方案的階段，還是在具體的實(shí)操階段，如何通過享受稅收優(yōu)惠盡可能降低稅負(fù)，是大型基建項(xiàng)目參建企業(yè)的“必修課”。對此，業(yè)內(nèi)專家的建議是：“抓大不放小”。
專家表示，“抓大不放小”里的“大”，主要是與創(chuàng)新有關(guān)的稅收優(yōu)惠。從近年來大型基建項(xiàng)目的建設(shè)情況看，創(chuàng)新技術(shù)的運(yùn)用越來越多，為此，國家圍繞創(chuàng)新給予企業(yè)一系列稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)能夠運(yùn)用好這些稅收優(yōu)惠，將大大緩解工程建設(shè)中的資金壓力。
記者在采訪中了解到，大興國際機(jī)場的建設(shè)施工過程中，應(yīng)用了各類創(chuàng)新技術(shù)。例如，航站樓建造過程中，施工方采用自主研發(fā)的無線遙控大噸位運(yùn)輸車，實(shí)現(xiàn)了超大平面結(jié)構(gòu)施工材料運(yùn)輸，建造出世界上最大的機(jī)場單塊混凝土樓板。事實(shí)上，在最近幾年的大型基建項(xiàng)目施工建設(shè)過程中，越來越多的建筑施工企業(yè)應(yīng)用了自主研發(fā)的新工法、新工藝和新材料。會“跳轉(zhuǎn)體舞”的立交橋、實(shí)現(xiàn)了“轉(zhuǎn)圈圈”的廈門后溪長途汽車站主站房、“翻山越嶺”的中國鐵路……這些大型基建項(xiàng)目中都凝聚著各類創(chuàng)新工法。
基于此，仉喜林建議建筑企業(yè)的稅務(wù)管理人員，要突破傳統(tǒng)思維的局限，加強(qiáng)與技術(shù)、工程等相關(guān)部門的交流溝通，充分挖掘企業(yè)具有較高技術(shù)含量的建筑服務(wù)和產(chǎn)品，積極爭取享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。同時(shí)，建筑企業(yè)要全面加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)合規(guī)性管理，把工作做在平時(shí)——通過在立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題、核算和優(yōu)惠享受等環(huán)節(jié)的規(guī)范管理，提高享受研發(fā)類稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性。
一些普惠性的減稅政策，對大型基建項(xiàng)目的參建各方影響也很大。姜瑞楓告訴記者，今年增值稅稅率下調(diào)就是一個很典型的例子。
對于適用簡易計(jì)稅方法的建筑項(xiàng)目而言，由于簡易計(jì)稅項(xiàng)目適用3%的征收率，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)的成本就是購進(jìn)各類材料、服務(wù)的含稅總價(jià)。增值稅稅率下調(diào)后，如果供應(yīng)商不調(diào)整材料或服務(wù)的含稅總價(jià)，該項(xiàng)優(yōu)惠對簡易計(jì)稅項(xiàng)目來說影響不大。建筑企業(yè)應(yīng)積極與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，適當(dāng)降低合同價(jià)格，共同分享稅率下調(diào)帶來的好處。
對于適用一般計(jì)稅方法的建筑項(xiàng)目來說，由于建筑企業(yè)處于整個產(chǎn)業(yè)鏈的中游，分析稅率下調(diào)對企業(yè)的影響時(shí)，需從發(fā)包方和供應(yīng)商兩個角度來考慮。同時(shí)，一般計(jì)稅方法下，納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，合同價(jià)款是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，以及相應(yīng)金額如何變化，對建筑企業(yè)享受減稅政策會產(chǎn)生一定影響。在這種情況下，企業(yè)需要考慮不同情況，提前與發(fā)包方、供應(yīng)商做好溝通協(xié)調(diào)。尤其是在大型基建項(xiàng)目的合同中，要明確發(fā)票開具、合同價(jià)款和納稅義務(wù)等問題，在合規(guī)范圍內(nèi)最大限度地享受減稅紅利。
“抓大不放小”里的“小”，則是針對建筑行業(yè)的一些特殊性規(guī)定。姜瑞楓向記者介紹，在減稅降費(fèi)背景下，為了支持建筑行業(yè)發(fā)展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定了多項(xiàng)建筑企業(yè)適用的特殊性稅收政策，如建筑業(yè)營改增稅收政策、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅預(yù)繳政策等。姜瑞楓建議建筑企業(yè)，應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況和經(jīng)營特點(diǎn)，按照稅收政策的要求，規(guī)范財(cái)稅處理，準(zhǔn)確計(jì)算、申報(bào)和繳納各類稅款，在現(xiàn)有稅法框架下合法合理地降低企業(yè)稅負(fù)。
管控風(fēng)險(xiǎn)，需兼顧共性與個性
大型基建項(xiàng)目有很多共性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有一些個性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在具體應(yīng)對過程中，企業(yè)應(yīng)該注意兼顧共性和個性。
在大型基建項(xiàng)目中，發(fā)票管理是一個具有共性的老問題。華政稅務(wù)師事務(wù)所合伙人姜靜告訴記者，不少建筑企業(yè)可能取得開票方為走逃企業(yè)的發(fā)票，還可能善意取得虛開的增值稅發(fā)票、滯留票等，也有一些企業(yè)面臨發(fā)票損毀丟失、增值稅逾期抵扣等情況，從而給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。姜靜說，要減少發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要管好發(fā)票。建筑企業(yè)務(wù)必做好內(nèi)部控制，確保資金流、貨物流和發(fā)票流“三流”一致，嚴(yán)格執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)注走逃企業(yè)信息的更新。
不同類型的大型基建項(xiàng)目，有著不同的特征，需要關(guān)注的涉稅事項(xiàng)也存在差異，這時(shí)就需要關(guān)注一些個性化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。姜靜舉例說，高鐵、高速公路和路橋型基建項(xiàng)目，以構(gòu)筑物施工為主，產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較多；三級公路、四級公路等低等級公路，以土建施工為主，形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少；地鐵、港口、填海造地等項(xiàng)目主要依靠設(shè)備，屬于重投資項(xiàng)目，同樣會產(chǎn)生較多進(jìn)項(xiàng)稅額，并形成長期增值稅留抵稅額。姜靜表示，大型基建項(xiàng)目因其特殊性，經(jīng)常會出現(xiàn)少繳稅款與多繳稅款并存的情況。因此，為應(yīng)對項(xiàng)目過程中潛在的個性化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)需要不斷加強(qiáng)稅務(wù)管理，以保證在合規(guī)繳納稅款的同時(shí)，避免不必要的損失。
那么，對于大型基建項(xiàng)目的參建企業(yè)而言，如何有效地管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？仉喜林建議，企業(yè)應(yīng)定期開展稅負(fù)合理性評價(jià)。建筑企業(yè)的稅負(fù)影響因素是多方面的，通過開展稅負(fù)合理性評價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性因素、政策性因素、遵從性因素和征管性因素等不同要素，對企業(yè)總體稅負(fù)和不同稅種稅負(fù)變動的影響，進(jìn)而及時(shí)掌握企業(yè)稅負(fù)變化的根本原因，并采取有針對性的措施予以應(yīng)對。“如果能夠及時(shí)掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)及產(chǎn)生的原因，無疑就抓住了風(fēng)險(xiǎn)管控的‘牛鼻子’。”仉喜林說。
在國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局審理科科長段文濤看來，及時(shí)學(xué)習(xí)、掌握最新政策的執(zhí)行口徑，對大型基建項(xiàng)目的參建企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)而言，非常重要。段文濤舉例說，9月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告），對建筑服務(wù)分包款差額扣除問題做了明確。按照31號公告的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括分包工程打包支出中的建筑服務(wù)價(jià)款和貨物價(jià)款，而非單純的購買材料款、支付租賃款。
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，采取各種措施，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，已經(jīng)成為建筑企業(yè)的一種自覺行動。中建一局五公司副總經(jīng)理財(cái)務(wù)總監(jiān)李林告訴記者，中建一局就十分重視對稅務(wù)管理制度的建設(shè)，不僅設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門、設(shè)置稅務(wù)專崗，定期舉辦稅務(wù)培訓(xùn)，而且引入了信息化管理體系，有效提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)效。