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 摘 要：近年來，稅收政策調(diào)整頻繁，增值稅稅率調(diào)整是國家財稅體制改革的重要組成部分，新政給企業(yè)帶來的影響并不僅限于稅率的變化，同時對合同的簽訂、日常涉稅事務(wù)的處理等方面都產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)如何通過完善自身內(nèi)部控制流程、優(yōu)化稅務(wù)管理工作事項，從而能夠最大程度的利用政策利好，將涉稅風(fēng)險降至最低是我們值得思考的問題。本文從外貿(mào)行業(yè)的視角，闡述了 S公司在這次增值稅稅率調(diào)整期間采取的針對性的涉稅風(fēng)險防范措施及實施效果。
關(guān)鍵詞：增值稅 稅率調(diào)整 風(fēng)險分析 防范策略 實例

一、涉稅風(fēng)險防范策略研究意義
隨著現(xiàn)代社會信用價值體系理念的增強，涉稅風(fēng)險管理已經(jīng)成為經(jīng)營層關(guān)注的重點。涉稅風(fēng)險分為可控風(fēng)險為不可控風(fēng)險。稅收政策調(diào)整屬于不可控風(fēng)險，增值稅稅率調(diào)整就是不可控風(fēng)險。由于企業(yè)內(nèi)部的原因造成的屬于可控風(fēng)險?？深A(yù)見的或既定的稅率變化產(chǎn)生的風(fēng)險，可以轉(zhuǎn)化為可控風(fēng)險。針對增值稅稅率的調(diào)整，企業(yè)可以制定防范措施降低涉稅風(fēng)險的發(fā)生。
近年來增值稅稅率調(diào)整持續(xù)成為改革的熱點，2019年財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，明確了下調(diào)增值稅稅率，同步下調(diào)出口退稅率等事項。隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》又對納稅人開具發(fā)票等征管環(huán)節(jié)政策進(jìn)行明確。增值稅制度改革使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平；使增值稅稅制更加完善；使增值稅的“鏈條”也將更加完整。增值稅稅率調(diào)整也會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，如果處理不當(dāng)必然會帶來不利影響。
本文主要研究在增值稅稅率調(diào)整背景下，通過識別新政帶來的涉稅風(fēng)險，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，制定有效的風(fēng)險防范策略；同時為下一次稅改提供了一些模擬場景，提高了外貿(mào)企業(yè)涉稅風(fēng)險防范措施的可靠及可行性。
二、涉稅風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
我們結(jié)合外貿(mào)企業(yè)情況，將此次調(diào)整增值稅稅率的涉稅風(fēng)險大致分為業(yè)務(wù)層面、財務(wù)層面、以及大數(shù)據(jù)時代外部監(jiān)管層面等三個層面。各層面的涉稅風(fēng)險點及表現(xiàn)形式主要如下：
（一）業(yè)務(wù)層面
1. 政策調(diào)整的應(yīng)對風(fēng)險
增值稅是價外稅，企業(yè)是否能獲得減稅的利好，不僅要看行業(yè)整體的減稅規(guī)模，更重要的是取決于業(yè)務(wù)部門的應(yīng)對措施，而應(yīng)對的關(guān)鍵要素便是價格。一個不具備議價能力的企業(yè)可能導(dǎo)致受“降費減稅”利好的影響有限，而由上下游企業(yè)或消費者取而代之獲得。結(jié)合發(fā)票不同的開具時點分析有七種情形,詳見表1：

增值稅稅率調(diào)整前后各類開票方式測算表
序號
發(fā)票狀態(tài)
成本端影響
收入端影響
利潤綜合影響
采購發(fā)票
銷售發(fā)票
4.1前開
4.1后開
含稅價不變
含稅價下降
4.1前開
4.1后開
含稅價不變
含稅價下降
上升
不變
上升
不變
上升
不變
下降
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2.納稅義務(wù)時點的判定風(fēng)險
進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)有多種銷售結(jié)算方式，銷售結(jié)算方式不同，相應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間就有所區(qū)別，也就是應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的時間不一樣。比如分期收款結(jié)算方式下，納稅義務(wù)時間應(yīng)該在合同約定的收款日期，而預(yù)收貨款的納稅義務(wù)時間在貨物發(fā)出當(dāng)天。在實際業(yè)務(wù)中往往合同的結(jié)算方式界定并不明顯。這種情形下，如果認(rèn)定為預(yù)收貨款，則在貨物發(fā)出當(dāng)日即產(chǎn)生納稅義務(wù)，這樣就得不到本次稅率調(diào)整的紅利，不能享受遞延稅款的好處；如果界定為分期收款銷售方式，又可能造成少繳稅款產(chǎn)生滯納金的涉稅風(fēng)險。
（二）財務(wù)層面
1.稅政研究及解讀準(zhǔn)確性風(fēng)險
增值稅稅率的調(diào)整關(guān)乎公司的直接利益，但公司能否最大限度地享受政策紅利，除政策因素外，其自身的主觀因素也至關(guān)重要。如果企業(yè)工作人員特別是財務(wù)部門對稅收政策的解讀不到位或者不準(zhǔn)確很可能為業(yè)務(wù)部門提供錯誤參考，導(dǎo)致業(yè)務(wù)決策的失誤從而損害公司利益。比如稅率降低后，購銷合同的簽法會產(chǎn)生不一樣的效果。合同的簽訂方式特別是其中的價格條款會直接影響外貿(mào)企業(yè)的利潤增降變化。
2.增值稅發(fā)票審核風(fēng)險
增值稅發(fā)票審核風(fēng)險分為開具發(fā)票和接受發(fā)票兩類。在稅率調(diào)整期間這兩類風(fēng)險識別的關(guān)鍵都在于對納稅義務(wù)時間的正確把握。錯誤的選擇了計稅方式，新稅率開成了舊稅率，企業(yè)的稅款白白損失，另外還會導(dǎo)致下游企業(yè)的發(fā)票涉稅風(fēng)險；舊稅率開成了新稅率，少繳稅存在征收滯納金的風(fēng)險還會影響到企業(yè)納稅信用等級。
3.納稅申報風(fēng)險
增值稅率調(diào)整后特別是新舊稅率并行期，增值稅申報和退稅申報都有很多需要注意的細(xì)節(jié)。納稅申報方面，針對納稅義務(wù)發(fā)生在稅率調(diào)整前的業(yè)務(wù)增值稅申報操作也有相應(yīng)特殊規(guī)定。對于納稅義務(wù)已發(fā)生但未開票部分，納稅申報時需做未開票收入申報銷項稅，實際開票后再作負(fù)數(shù)沖紅未開票收入。對未及時申報未開票收入業(yè)務(wù)不能執(zhí)行調(diào)整前稅率。工廠開票環(huán)節(jié)，稅率并行期間容易混淆稅率造成發(fā)票稅率開錯等問題。
（三）外部監(jiān)管層面
金稅三期上線以后，國家倡導(dǎo)“降費減稅”的政策，稅務(wù)部門將據(jù)此對企業(yè)采取針對性的服務(wù)和管理措施，通過上下游企業(yè)納稅數(shù)據(jù)比對，全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅動態(tài)。稅率調(diào)整過渡時期，稅務(wù)局以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)為依托，可以跟蹤監(jiān)控發(fā)票開具情況，如果在稅率調(diào)整后發(fā)票管理系統(tǒng)出現(xiàn)大量開具舊稅率發(fā)票的業(yè)務(wù)，對于大量開具舊稅率發(fā)票的情形要分析研判。也就是說針對還需要執(zhí)行舊稅率的業(yè)務(wù)隨時都有可能成為稅務(wù)部門抽查的樣本。
三、涉稅風(fēng)險的防范策略
（一）業(yè)務(wù)層面
一是業(yè)務(wù)部門要提高議價能力。要根據(jù)成本端與收入端不同情形下開具發(fā)票對企業(yè)利潤影響的程度，把控納稅義務(wù)的發(fā)生點同時結(jié)合供需關(guān)系的變化，加強與客戶的溝通與協(xié)調(diào)，將稅率調(diào)整產(chǎn)生的影響充分考慮在業(yè)務(wù)談判前端以便于最大程度利用政策利好，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
二是要加強業(yè)財協(xié)作，做好合同環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險防控。涉稅風(fēng)險防范應(yīng)該是對整個業(yè)務(wù)過程的控制。在新舊稅率交叉使用的特殊階段，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門更要加強合作，將涉稅風(fēng)險因素貫穿于整個業(yè)務(wù)發(fā)生始末，從產(chǎn)品議價到合同的簽訂乃至業(yè)務(wù)具體開展過程中。項目采購招標(biāo)和尚未簽訂的采購合同可以采用不含稅價，銷售合同可以采用含稅價，這樣避免發(fā)生國家降稅企業(yè)利潤反而減少的情形發(fā)生；在對業(yè)務(wù)結(jié)算方式的判定方面，既要考慮到如何充分利用政策利好，更要規(guī)避涉稅風(fēng)險點的產(chǎn)生。對簽訂的合同無法明確劃入單一結(jié)算方式的合同，要注意結(jié)合實際業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中“資金流、貨物流、發(fā)票流”的界定傾向。
（二）財務(wù)層面
一是增強涉稅風(fēng)險防控理念，建立防范機制。管理者可以抽調(diào)部門中稅務(wù)工作經(jīng)驗豐富、風(fēng)險理念強的骨干成立涉稅風(fēng)險涉稅小組，加強對這部分人員的專業(yè)技能和涉稅風(fēng)險防范意識培訓(xùn)，使他們可以結(jié)合公司實際，形成政策學(xué)習(xí)匯報機制，并學(xué)以致用，按照稅種建立評估機制，因地制宜的制定防范策略。在具體業(yè)務(wù)方面，能對涉稅風(fēng)險作出全面識別；在財務(wù)管理方面，能為企業(yè)提出可行性的稅收籌劃建議。
二是制定完善的政策宣講計劃，加強培訓(xùn)宣傳。這次稅改政策“來勢猛、執(zhí)行快”，為盡快針對這次改革做出相適應(yīng)的政策調(diào)整，企業(yè)首先要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，精準(zhǔn)理解和把握政策動態(tài)。具體培訓(xùn)流程可以先對上述提及的風(fēng)險涉稅小組進(jìn)行集訓(xùn)，先在財務(wù)部內(nèi)部進(jìn)行新政的宣講，再以財務(wù)部為輻射，選取骨干人員向其他職能部門和各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行新政培訓(xùn)，確保新政宣講到位，業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)考慮全面。宣講的內(nèi)容要從把新政對企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面造成的影響進(jìn)行全面深入的分析。
三是注重新舊稅率并行期納稅申報操作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。增值稅申報方面，應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)控舊稅率業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)在申報前做好舊稅率業(yè)務(wù)統(tǒng)計工作，建立臺賬，逐筆登記，便于日后實際開具發(fā)票的時候進(jìn)行核對。同時，受匯率等客觀因素影響，預(yù)申報稅款不一定準(zhǔn)確，后期紅沖申報時應(yīng)注意核對，及時調(diào)整差異。退稅申報方面，依托信息化平臺加強內(nèi)部控制。借助ERP平臺可視化界面，通過增設(shè)征退稅率選項按鈕，業(yè)務(wù)端不管是主觀方面還是客觀方面都可以強化票面審核意識?？梢约霸绨l(fā)現(xiàn)錯票，減少了事后發(fā)現(xiàn)錯誤開紅票或者調(diào)疑等返工工作量。
四是積極構(gòu)建涉稅事務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)。積極推動涉稅事務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，以發(fā)票收取與開具為切入點，將增值稅信息流融入至信息化系統(tǒng)，使涉稅數(shù)據(jù)來源趨于標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化，實現(xiàn)增值稅、發(fā)票與合同的協(xié)同管理，以最高效的方式降低涉稅風(fēng)險可能性。
（三）外部監(jiān)管層面
一是做好卷宗整理工作。稅務(wù)管理部門就這次稅率調(diào)整相關(guān)工作通知中指出要以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)為依托，對大量開具舊稅率的業(yè)務(wù)，要進(jìn)行針對性的分析研判。外貿(mào)企業(yè)實務(wù)工作中存在很多納稅時點發(fā)生在政策調(diào)整前的未執(zhí)行完畢業(yè)務(wù)，大量開具舊稅率發(fā)票現(xiàn)象必然存在，隨時有可能成為稅管部門的關(guān)注對象。增值稅業(yè)務(wù)的合同、收付款憑證、出入庫記錄、收發(fā)貨證明、進(jìn)、銷項發(fā)票等都是核實業(yè)務(wù)是否真實合法的重要依據(jù)，即我們平時強調(diào)的業(yè)務(wù)的“四流一致”。對大量開具舊稅率的業(yè)務(wù)，因為隨時面臨會被稅務(wù)部門抽查的可能，所以舊稅率業(yè)務(wù)的卷宗管理顯得尤為重要。
二是在政策調(diào)整期間，要加強與主管局的溝通。對于需要執(zhí)行舊稅率的業(yè)務(wù)可以提前向主管局登記備案，特別是購銷合同簽訂條款中結(jié)算方式不明晰，納稅義務(wù)時點不明確的業(yè)務(wù)可以主動與主管局溝通，請稅務(wù)部門給出界定意見。以防日后檢查中發(fā)生認(rèn)定分歧，減少錯開票的涉稅風(fēng)險。
S公司涉稅風(fēng)險防范實施效果情況詳見表2：
表2 S公司涉稅風(fēng)險防范實施效果
風(fēng)險層面
防范措施
實施效果
業(yè)務(wù)層面
涉稅風(fēng)險管理前置，新增納稅時點為定價因素
提高議價能力，實現(xiàn)業(yè)務(wù)利潤最大化
業(yè)財合作，加強合同風(fēng)險防范
充分利用政策利好；有效規(guī)避風(fēng)險
財務(wù)層面
優(yōu)化組織架構(gòu)體系，成立常態(tài)化涉稅風(fēng)險應(yīng)對小組
完善了內(nèi)部風(fēng)險防范機制，提高了涉稅風(fēng)險緊急應(yīng)對能力，縮短了風(fēng)險應(yīng)對時間
加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，組織政策宣講
強化了員工的風(fēng)險防范意識，提高了相關(guān)人員的涉稅風(fēng)險識別能力
規(guī)范納稅申報操作，注重納稅申報質(zhì)量
避免了納稅申報操作中隱匿的報表涉稅風(fēng)險
傳統(tǒng)和信息化管理模式結(jié)合，加強對特殊業(yè)務(wù)的適時監(jiān)控
減少了被稅務(wù)機關(guān)抽查的風(fēng)險
外部監(jiān)管層面
完善卷宗檔案管理體系
規(guī)范的卷宗憑證有效的支撐業(yè)務(wù)真實性，隨時滿足稅管機關(guān)的檢查需要
加強企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的雙向交流
及時獲知政策調(diào)整動態(tài)，降低了涉稅信息不對稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險















隨著增值稅制度改革的不斷深入，接踵而來的稅收政策經(jīng)常會使財務(wù)人員覺得力不從心。我們要保持清醒的頭腦，時刻關(guān)注新政變化，深入分析新政帶來的影響，及時識別出稅改環(huán)境中的潛在風(fēng)險，并積極尋求完善的涉稅風(fēng)險防范機制，通過有效的稅務(wù)風(fēng)險管理模式提升企業(yè)的經(jīng)濟效益及綜合競爭力。
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（作者單位：江蘇舜天國際集團機械進(jìn)出口有限公司）