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【摘要】xx城際鐵路有限責(zé)任公司成立于2009年9月2日，注冊資本755500萬元，注冊地為xx市自由貿(mào)易試驗區(qū)（空港經(jīng)濟區(qū)），股東為中國鐵路xx局集團有限公司與xx市鐵路建設(shè)投資控股（集團）有限公司，負責(zé)新建xx城際延伸線xx至xxx工程和新建xx機場線工程的建設(shè)和運營。xx城際延伸線xx至xxx工程開通運行。

xx城際延伸線xx至xxx工程2015年9月開通運營，2016年底完成概算清理，為解決竣工財務(wù)決算存在編制滯后、責(zé)任主體及責(zé)任界限不清晰、竣工資產(chǎn)交付不及時等問題，結(jié)合建設(shè)項目特點和竣工財務(wù)決算編制要求,利用風(fēng)險清單建立竣工財務(wù)決算風(fēng)險管理體系。方案實施前，成立了組織機構(gòu)，建立了運行機制。結(jié)合項目特點編制了以責(zé)任為中心的工作流程圖，確立了責(zé)任部門，明確責(zé)任管理界限。運用流程圖分析法識別竣工財務(wù)決算編制風(fēng)險，對識別的風(fēng)險進行分析，分析風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素、風(fēng)險產(chǎn)生的后果、風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險后果嚴重程度、風(fēng)險重要性等級，提出風(fēng)險應(yīng)對措施，建立了風(fēng)險管理清單。為保證風(fēng)險管理有效運行，建立了對風(fēng)險控制自評與監(jiān)督考核雙向評價機制，不斷完善風(fēng)險管理，實現(xiàn)風(fēng)險閉環(huán)管理。

竣工財務(wù)決算風(fēng)險管理體系的建設(shè)，減少了編制風(fēng)險，完成了項目竣工財務(wù)決算；促進了部門間協(xié)同工作，提升了工作效率；提升了財務(wù)人員素質(zhì)，促進了業(yè)財融合；及時交付竣工資產(chǎn)，提升資產(chǎn)管理水平；風(fēng)險管理體系建設(shè)豐富了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵；對其他項目竣工財務(wù)決算具有典型推廣示范價值?？⒐へ攧?wù)決算風(fēng)險管理體系缺少信息化支撐，需要建立竣工財務(wù)決算信息化系統(tǒng)不斷完善風(fēng)險管理體系的建設(shè)。

一、背景介紹

（一）單位基本情況

xx城際鐵路有限責(zé)任公司（以下簡稱xx公司）成立于2009年9月2日，注冊資本755500萬元，注冊地為xx市自由貿(mào)易試驗區(qū)（空港經(jīng)濟區(qū)），股東為中國鐵路xx局集團有限公司與xx市鐵路建設(shè)投資控股（集團）有限公司，負責(zé)新建xx城際延伸線xx至xxx工程和新建xx機場線工程的建設(shè)和運營。xx公司下設(shè)綜合部、工程部、計財部、物資部、安質(zhì)部五個職能部門，現(xiàn)有職工36人。xx城際延伸線xx至xxx工程線路全長43.896公里，客運專線建設(shè)標準，工程建設(shè)總投資113.8億元，2009年8月開工建設(shè)，于2015年9月20日開通試運營。新建xx機場線工程全長8.5公里，客運專線建設(shè)標準，工程建設(shè)總投資39.01億元，2014年9月開工建設(shè)，尚未完工。

（二）方案實施前竣工財務(wù)決算管理現(xiàn)狀及存在的主要問題

xx城際延伸線xx至xxx工程項目2015年9月完成初驗，2016年底完成概算清理，竣工財務(wù)決算未能按規(guī)定時間完成上報?？⒐Q算存在以下問題：

⑴風(fēng)險責(zé)任主體及責(zé)任界限不清晰，存在部門之間互相推諉現(xiàn)象，工作效率低。

⑵竣工決算編制人員專業(yè)知識單一,財務(wù)與業(yè)務(wù)融合深度不夠，不能系統(tǒng)性、全局性把控竣工財務(wù)決算編制工作的時間節(jié)點，竣工財務(wù)決算編制存在的編制進度緩慢無法如期上報決算的風(fēng)險。

⑶存在資產(chǎn)價值核算不準確、竣工資產(chǎn)交付不及時，資產(chǎn)維管單位考慮自身利益或因移交資產(chǎn)存在瑕疵未整改到位，拒絕接收資產(chǎn)的風(fēng)險。

（三）選擇風(fēng)險清單管理工具的主要原因

⑴外部原因。鐵路大規(guī)模建設(shè)客觀上需要加強風(fēng)險管理建設(shè)，降低建設(shè)風(fēng)險，提高項目管理水平。近年來國家加大對鐵路基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，全國鐵路固定資產(chǎn)投資保持強度規(guī)模。大量鐵路建設(shè)項目已開通運營，但是許多項目開通多年仍未完成竣工財務(wù)決算，鐵路基建竣工財務(wù)決算存在編制滯后、竣工資產(chǎn)交付不及時、手續(xù)不完備等問題，影響了新增固定資產(chǎn)的核算和正式驗收工作。鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算已成為鐵路建設(shè)項目管理工作中最薄弱的環(huán)節(jié)。

⑵內(nèi)部原因。鐵路基建竣工財務(wù)決算是綜合反映整個建設(shè)項目周期全部建設(shè)費用、建設(shè)成果、財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗收報告重要組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的重要依據(jù)，是建設(shè)項目管理十分重要的一項工作。鐵路竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制屬于業(yè)務(wù)層面及重大風(fēng)險專項控制，結(jié)合鐵路竣工財務(wù)決算的特點，選用風(fēng)險清單工具建設(shè)風(fēng)險管理體系是竣工財務(wù)決算必然要求。

二、總體計劃

（一）應(yīng)用風(fēng)險清單管理會計工具方法的管理目標

應(yīng)用風(fēng)險清單管理會計工具方法構(gòu)建竣工財務(wù)決算風(fēng)險管理體系。通過風(fēng)險清單工具的運用從整體上識別竣工財務(wù)決算編報存在的重大風(fēng)險；明確建設(shè)單位、參建單位工作職責(zé)，明晰建設(shè)單位各職能部門、參建單位風(fēng)險管理責(zé)任；規(guī)范風(fēng)險控制流程，全過程管控竣工財務(wù)決算風(fēng)險，建立風(fēng)險報告和考核評價制度。

（二）應(yīng)用風(fēng)險清單管理會計工具方法的總體思路

結(jié)合鐵路基建項目竣工財務(wù)決算編報特點及工作實際,針對竣工決算編制的三個階段工作,完善、梳理竣工財務(wù)決算編制流程，實現(xiàn)“事事有流程，事事有責(zé)任人”；以風(fēng)險識別為切入點,風(fēng)險分析為基礎(chǔ)，風(fēng)險應(yīng)對為重點，建立竣工財務(wù)決算編報風(fēng)險清單；通過風(fēng)險監(jiān)督評價改進風(fēng)險管理，實現(xiàn)風(fēng)險管理動態(tài)調(diào)整，建立風(fēng)險閉環(huán)管理體系。風(fēng)險閉環(huán)管理見（圖1）。

圖1   風(fēng)險閉環(huán)管理

（三）風(fēng)險清單管理會計工具方法的內(nèi)容

風(fēng)險清單，是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，以表單形式進行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險溝通和報告等管理活動的工具方法。風(fēng)險識別部分主要包括風(fēng)險類別、風(fēng)險描述、關(guān)鍵風(fēng)險指標等要素；風(fēng)險分析部分主要包括可能產(chǎn)生后果、關(guān)鍵影響因素、風(fēng)險責(zé)任主體、風(fēng)險發(fā)生可能性、風(fēng)險后果嚴重程度、風(fēng)險重要性等級等要素；風(fēng)險應(yīng)對部分主要包括風(fēng)險應(yīng)對措施等要素。

三、實施過程

（一）建立組織架構(gòu)，明確崗位職責(zé)與工作機制

⑴建立組織架構(gòu)

xx公司成立竣工決算領(lǐng)導(dǎo)小組,領(lǐng)導(dǎo)小組組長由公司總經(jīng)理擔(dān)任,成員由公司副總及各業(yè)務(wù)主管部門負責(zé)人和參建單位指揮長組成?？⒐へ攧?wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)竣工財務(wù)決算辦公室作為領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作機構(gòu),辦公室主任由計財部部長擔(dān)任,副主任由工程部部長擔(dān)任,其他相關(guān)部門指定專人參加。辦公室負責(zé)溝通協(xié)調(diào)職能部門和參建單位決算編制工作事項。組織架構(gòu)圖見(圖2)。

 ⑵明確崗位職責(zé)

按照科學(xué)、精簡、高效的原則，充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)。

竣工財務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組對竣工財務(wù)決算負總責(zé)；竣工決算辦公室負責(zé)各部門及參建單位的溝通協(xié)調(diào),定期向竣工財務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組匯報工作；計財部負責(zé)組織牽頭竣工財務(wù)決算工作及填報相關(guān)報表；工程部對竣工資產(chǎn)數(shù)量的確認負主要責(zé)任，組織施工單位填報相關(guān)報表；安質(zhì)部對竣工資產(chǎn)質(zhì)量及缺陷的認定負主要責(zé)任，負責(zé)配合其他部門核驗相關(guān)資料；物資部負責(zé)甲供物資日常管理,清點甲供物資,編制相關(guān)報表；綜合部負責(zé)編制自用固定資產(chǎn)清點表,并進行實物清點，配合計財部完成竣工檔案文件整理、歸集、復(fù)核工作；施工單位按規(guī)定及時提交相關(guān)資料和編制相關(guān)報表；監(jiān)理單位負責(zé)查驗、簽認相關(guān)資料、報表；設(shè)計單位負責(zé)配合竣工決算辦公室提供竣工財務(wù)決算編制需要的資料。

⑶建立工作機制

竣工財務(wù)決算辦公室負責(zé)信息的溝通與協(xié)調(diào)，每日組織各部門碰頭會，收集相關(guān)信息及需要解決的問題，上報竣工財務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組。每周末領(lǐng)導(dǎo)小組召開會議集中研究周工作情況及需要集中解決的問題。遇緊急情況由決算辦公室提出申請召開領(lǐng)導(dǎo)小組辦公會研究相關(guān)議題。

（二）制定業(yè)務(wù)流程，明確責(zé)任部門

制定完善的全過程的竣工財務(wù)決算編制流程是風(fēng)險清單工具運用的基礎(chǔ)，通過流程的建立，明確風(fēng)險責(zé)任部門以及責(zé)任界限。結(jié)合鐵路建設(shè)項目特點，以全員參與、全面覆蓋為原則，以責(zé)任為中心設(shè)計編制流程，分三個階段制定決算編制流程?？偭鞒虉D見（圖3）。

（1）竣工決算編制準備階段

①編制工作方案。成立竣工財務(wù)決算工作小組,根據(jù)決算編制要求,制定決算編報工作方案,包括決算準備階段、編制階段、實施階段的工作內(nèi)容、時間要求和工作結(jié)果;確定參加部門、人員及職責(zé)分工;確定決算基準日等。方案編制流程圖見（圖4）。

②實物資產(chǎn)清點及交付。該流程主要工作目標:將驗收合格的資產(chǎn)進行清點，保證實物資產(chǎn)的安全、完整。實物資產(chǎn)清點流程圖見（圖5）。

決算費用總額流程圖見（圖6）。

圖6  決算費用總額流程圖

⑵竣工決算編制實施階段工作流程圖見（圖7）。

⑶竣工決算編制完成階段流程圖見（圖8）

（三）全面系統(tǒng)梳理，建立風(fēng)險清單

運用流程圖分析法識別竣工財務(wù)決算編制風(fēng)險，各職能部門對照工作流程圖全面梳理查找風(fēng)險，對識別的風(fēng)險進行分析，分析風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素、風(fēng)險產(chǎn)生的后果、風(fēng)險發(fā)生的可能性、風(fēng)險后果嚴重程度、風(fēng)險重要性等級。風(fēng)險發(fā)生的可能性分為偶爾可能、可能、很可能。風(fēng)險后果嚴重程度分為較小、較大、重大。風(fēng)險重要性等級分為一般、重要、重大。各責(zé)任部門在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上提出風(fēng)險控制措施，形成部門風(fēng)險清單，上報工作小組辦公室，由辦公室匯總形成竣工財務(wù)決算匯總清單，上報領(lǐng)導(dǎo)小組審批后下發(fā)各職能部門。

在編制風(fēng)險清單過程中，編制人員受專業(yè)技術(shù)水平、工作經(jīng)驗限制，無法系統(tǒng)、充分的了解竣工決算體系、風(fēng)險控制目標、關(guān)鍵控制點，為解決這類問題，采用專家咨詢及外聘中介機構(gòu)提供專業(yè)指導(dǎo)為全體職工開展集中培訓(xùn)，完善竣工財務(wù)決算風(fēng)險控制體系建設(shè)。

風(fēng)險清單詳見（表1）

表1竣工財務(wù)決算風(fēng)險清單