新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 聶磊 藺斌

談及財政部、國家稅務總局前不久發(fā)布的《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部稅務總局公告2020年第43號，以下簡稱“43號公告”），中國廣告協(xié)會會長張國華表示：“這是一個利好消息！”43號公告明確，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。那么，結合相關企業(yè)以往享受這一稅收優(yōu)惠的情況看，有哪些共性稅務事項值得高度關注呢？

哪些費用可以扣除？

目前，稅收法律、法規(guī)雖對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除范圍做了明確規(guī)定，但并沒有清楚界定什么是廣告費和業(yè)務宣傳費。不過，結合其他法律法規(guī)進行綜合分析，不難找到合規(guī)扣除的“標準”。

《廣告法》對廣告的范圍進行了明確，指商品經(jīng)營者或者服務提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務的商業(yè)廣告活動。業(yè)務宣傳費雖沒有明確的政策規(guī)定，不過實務中一般指除了廣告費之外企業(yè)為開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品、宣傳品、展會支出、公關設計費用以及與產(chǎn)品宣傳相關的食宿費、材料費、人工費、服裝費、場地和設備租賃費用等。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)需要把握三個關鍵條件來厘清扣除范圍：實際發(fā)生、與取得收入有關、合理。其中需要特別注意的是“合理”——非法的廣告支出不得稅前扣除。比如《廣告法》明確禁止的虛假或引人誤解的內(nèi)容以及帶有欺騙性和誤導消費者的廣告，不能稅前扣除；再比如，《房地產(chǎn)廣告發(fā)布規(guī)定》規(guī)定，預售房地產(chǎn)，但未取得該項目預售許可證的，不得發(fā)布廣告。倘若企業(yè)此時違反規(guī)定發(fā)布了廣告，相關費用也不能稅前扣除。

因此，企業(yè)除了對稅收政策進行學習外，也有必要對廣告法律法規(guī)進行學習，熟知哪些費用是合理合法的，哪些是不符合規(guī)定的，在此基礎上準確確定扣除范圍。

扣除限額如何確定？

根據(jù)規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除方式是以當年的銷售（營業(yè)）收入為基數(shù)，按照一定比例計算扣除限額，在限額以內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超出部分，以限額為限在當年扣除，其余的結轉(zhuǎn)以后年度扣除，結轉(zhuǎn)扣除沒有時間限制。實務中，一些企業(yè)對銷售（營業(yè)）收入的標準把握不準確，基數(shù)出現(xiàn)了差錯，進而導致扣除限額計算錯誤。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，銷售（營業(yè)）收入這個基數(shù)具體包括：當年主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，不含營業(yè)外收入。

舉例來說，甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)當年主營業(yè)務收入1000萬元，其他業(yè)務收入200萬元，視同銷售收入100萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費300萬元，上年結轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務宣傳費50萬元。那么，甲企業(yè)當年扣除限額為：（1000＋200＋100）×30%＝390（萬元），當年和以前年度結轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務宣傳費合計數(shù)為：300＋50＝350（萬元），當年可以稅前扣除金額為350萬元，結轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為0元。

需要注意的是，43號公告規(guī)定只有化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，才能按照30%的限額在稅前扣除，醫(yī)藥銷售和飲料銷售等企業(yè)的扣除限額依然是15%，而煙草企業(yè)扣除限額為0。

特殊情形如何處理？

根據(jù)43號公告，簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)方，可以將部分或者全部的廣告費和業(yè)務宣傳費，按照分攤協(xié)議分攤給另一方歸集和扣除，其中分攤的費用應當是限額扣除比例以內(nèi)的部分，接受分攤費用的企業(yè)不占本企業(yè)的限額。

舉例來說，A企業(yè)和B企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，根據(jù)集團內(nèi)簽訂的廣告費分攤協(xié)議，A企業(yè)將2020年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費的30%分攤給B企業(yè)扣除。2020年A企業(yè)當年主營業(yè)務收入1000萬元，其他業(yè)務收入200萬元，視同銷售收入100萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費300萬元，A企業(yè)為化妝品制造企業(yè)，當年廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為：（1000＋200＋100）×30%＝390（萬元），則A企業(yè)轉(zhuǎn)移到B企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應為300×30%＝90（萬元）。

B企業(yè)為化妝品銷售企業(yè)，當年銷售收入為1000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元，當年廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為1000×30%＝300（萬元），B企業(yè)當年實際可以稅前扣除的金額為：300＋90＝390（萬元）。由于接受分攤費用的企業(yè)不占本企業(yè)的限額，因此結轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為：500－300＝200（萬元）。

另外，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。因此，企業(yè)如果在籌建期間發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費，可以按實際發(fā)生額計入開辦費用，待企業(yè)實際經(jīng)營的年度按規(guī)定一次或者分次予以攤銷。

哪些憑證需要備查？

要更好地享受43號公告的稅收優(yōu)惠，相關企業(yè)在發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出時，應當取得合法、有效的扣除憑證。

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則?；诖耍{稅人應于當年企業(yè)所得稅匯算清繳結束前取得與廣告費和業(yè)務宣傳費相關的扣除憑證，同時應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。