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 闞歆旸 喬婷 趙星

2021年是國企改革三年行動的攻堅之年、關鍵之年。國務院國資委要求，積極穩(wěn)妥深化混合所有制改革，始終把握推進混改正確方向，著力優(yōu)化混改企業(yè)股權結構，通過混改深度轉換經(jīng)營機制。

稅務管理機制是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的重要基礎機制之一。參與混改的不同企業(yè)，應找準稅務管理機制融合的方向，全面提升稅務管理能力。

2021年農(nóng)歷春節(jié)前夕，北京產(chǎn)權交易所發(fā)布的報告顯示，2020年國有企業(yè)混改進一步提速，共有211家國有企業(yè)通過北交所實施混改，同比增長14.05%，募集社會資本總額689.43億元。這些參與混改的國有企業(yè)，都不同程度地同混改參與方進行了稅務管理機制方面的融合。中國企業(yè)研究院首席研究員李錦曾表示，“十四五”期間，混合所有制改革將以深度轉化經(jīng)營機制為主線，混改主題由混資本為主向混機制為主轉變。稅務管理機制作為企業(yè)管理機制的重要組成部分，也需要混改企業(yè)進行深度融合。專家建議，參與混改的企業(yè)，應結合混改后企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務調(diào)整方向，找準稅務管理機制融合的方向和重點，全面提升稅務管理能力。

強基礎，重視稅務管理機制建設

【適用情形】企業(yè)沒有建立起完備的稅務管理機制，沒有專門的稅務崗位，相關涉稅事項由會計人員處理，對一些違法、違規(guī)的稅務處理，不能及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，甚至管理層對此集體漠視。

實務中，雖然國有企業(yè)整體合規(guī)意識不斷增強，但是仍有部分參與混改的國有企業(yè)在稅務管理理念和制度方面存在諸多短板，合規(guī)意識整體較弱。一部分參與混改的國有企業(yè)，至今沒有專門的稅務崗位，相關涉稅事項由會計人員處理，也沒有建立起完備的稅務管理機制，對一些違法、違規(guī)的稅務處理，不能及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，甚至連管理層都對潛在的稅務風險比較漠視。

記者在采訪中了解到，西部地區(qū)某參與混改的A國有企業(yè)，為滿足績效考核中收入和利潤的指標，選擇提前確認收入、延遲確認成本，致使提前繳納稅款，而這種非主觀的提前繳納稅款，也為企業(yè)帶來了稅務風險。但是，由于A企業(yè)稅務風險管理意識淡薄，對這些稅務風險視而不見。參與混改的民營企業(yè)進入后，首先強調(diào)的就是要降本增效，要求全面減少因稅務風險帶來的可能損失，進而對A企業(yè)原有的財稅管理工作帶來了不小的沖擊。

在這方面，深圳市水務（集團）有限公司就做得很好。

2003年12月，深圳水務集團作為深圳市政府確定的五家國際招標改革試點企業(yè)之一，通過國際招標，招募引入法國威立雅水務和通用首創(chuàng)投資有限公司兩大戰(zhàn)略投資者，由國有獨資企業(yè)改制為國有控股的中外合資經(jīng)營企業(yè)，并于2004年9月完成合資掛牌儀式。深圳水務集團稅務主管英慧敏介紹，戰(zhàn)略投資者之一的法國威立雅水務擁有很高的稅法遵從度。通過充分融合，深圳水務集團在稅務管理、稅務風險防控等方面汲取外部股東先進經(jīng)驗。為適應內(nèi)部發(fā)展需要和外部監(jiān)管要求，深圳水務集團不斷加強財稅管理，在原有下設稅務管理專崗的基礎上，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，制定了稅務管理工作流程和稅務處理工作指引，定期核查日常業(yè)務的涉稅風險，參與公司重大事項決策。

首都經(jīng)貿(mào)大學財稅學院副教授張春平表示，參與混改的國有企業(yè)，如果稅務管理的基礎比較薄弱，首先應該做一個客觀的評估，然后進行有針對性的改革。特別是管理層要提高對稅務管理工作的重視程度，增強稅務管理意識，及時轉變和更新管理理念，并落實到經(jīng)營管理中的各個涉稅環(huán)節(jié)上。對于合作方提出的稅務管理建議，管理層應學會傾聽，考慮這些建議的合理性，并結合企業(yè)實際作出科學的判斷，抓好落實。

張春平還建議參與混改的國有企業(yè)，基于合法性、合規(guī)性原則，做好涉稅事項的事前規(guī)劃、事中控制和事后總結，并加強稅務管理工作與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等相關部門涉稅環(huán)節(jié)的緊密銜接。“當務之急，則是根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況和需要，設置專門的稅務管理機構或崗位，配備專業(yè)的稅務人員，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事。”張春平說。

補短板，不足之處就是融合重點

【適用情形】企業(yè)在管理理念、制度體系、組織架構、崗位設置、風險控制、人員培養(yǎng)以及信息化建設等方面總體做得不錯，但在某一方面或某幾個方面還存在明顯的短板，尤其與混改合作方相比存在明顯的差距。

實務中，大部分混改企業(yè)稅務管理機制的融合過程，也是“補短板”的過程。在這方面，參與混改較早的深圳國有企業(yè)很有發(fā)言權。

根據(jù)深圳市政府戰(zhàn)略部署改制要求，原深圳市公共交通（集團）有限公司引入深港兩地企業(yè)4家戰(zhàn)略投資者，改制為深圳巴士集團股份有限公司。戰(zhàn)略投資者包括香港地區(qū)民營企業(yè)九巴（深圳）交通投資有限公司（以下簡稱“香港九巴”），市屬國有企業(yè)深圳市遠致投資有限公司，民營企業(yè)深圳市金信安水務集團有限公司，以及民營企業(yè)深圳市眾益福實業(yè)發(fā)展公司。其中，以香港九巴占股35%為第二大股東，其他3家公司合計占股10%。

深圳巴士財務部部長陳雨介紹，由于深港稅收政策不同，深圳巴士與香港九巴的稅務管理理念相差很大。例如，相較于中國內(nèi)地，中國香港地區(qū)的稅種較少、稅率較低。因此，日常涉稅事項，香港九巴交由企業(yè)的會計人員處理，但重大事項的涉稅內(nèi)容，則委托至會計師事務所進行處理，而深圳巴士則更習慣于由公司內(nèi)部的財稅人員負責日常稅務事項。改制后，香港九巴敦促深圳巴士聘請四大會計師事務所之一作為咨詢團隊，處理重大的財稅事宜。同時，進一步強化了深圳巴士的財稅審計意識，每年都聘請四大會計師事務所之一進行年終審計，并對涉稅部分給予高度重視。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務合伙人胡雅楠建議參與混改企業(yè)，全面梳理混改企業(yè)原有稅務管理模式和方法，在管理理念、制度體系、組織架構、崗位設置、風險控制、人員培養(yǎng)以及信息化建設等方面取長補短。結合混改后企業(yè)的現(xiàn)實管理需求和未來的管理預期，客觀分析差異原因，建立工作共識，并從戰(zhàn)略、資源和運行三個層面推進機制融合工作。胡雅楠提示，混改企業(yè)應持續(xù)追蹤融合情況，保證稅務管理方案靈活性、合規(guī)性及長效性，最終實現(xiàn)稅務管理機制的有效融合。“需要注意的是，機制融合是一個循序漸進的動態(tài)過程，不能一蹴而就，也不會一成不變。”胡雅楠說。

張春平表示，不同類型的企業(yè)，有各自的管理特點。一般來說，國有企業(yè)強調(diào)權責清晰，各項工作的手續(xù)和流程需要嚴格按照相關制度以及監(jiān)管要求執(zhí)行，高度重視各環(huán)節(jié)的合規(guī)性；民營企業(yè)、外資企業(yè)可能更加強調(diào)提高工作質(zhì)量和效率，最大限度減少不必要的內(nèi)耗，追求降本增效及其實質(zhì)性效果。“兩者的融合，如果能做到‘去粗取精’，將能使企業(yè)稅務工作既不出錯，又能出彩。”張春平說。

揚優(yōu)勢，基于更高起點行穩(wěn)致遠

【適用情形】國有企業(yè)和合作方的稅務管理基礎都不錯，并且在長期的發(fā)展過程中逐步形成了各自顯著的優(yōu)勢。

對于稅務管理本身基礎不錯的國有企業(yè)和混改合作方來說，稅務管理機制的融合，實際上就是一個“強強聯(lián)合”的過程。如果能夠實現(xiàn)完美融合，那么國有企業(yè)將在混改之后，在更高的起點上行穩(wěn)致遠。胡雅楠分析，從實踐看，企業(yè)稅務管理融合的困難，主要集中在融合方案的制定和實施方面。

由于發(fā)展歷史、企業(yè)文化不同，不同類型的企業(yè)在組織架構、流程控制、制度體系和人員配備等方面會存在一定差異——即便是稅務管理基礎不錯的企業(yè)，也會存在差異。因此，具體的稅務管理機制融合方案，就需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進行制定。采訪中，參與國有企業(yè)混改的有關各方，都有一個強烈共識：混改后各自的稅務管理優(yōu)勢應該得到保留——讓強項恒強，甚至更強。

舉例來說，目前，大型集團有兩種常見的稅務管理模式：偏向區(qū)域化的管理模式和趨于集中化的管理模式。大型國有企業(yè)集團中，采用區(qū)域化管理模式相對較多，而民營企業(yè)集團由于快速發(fā)展壯大的特點，大多趨向于集中化管理模式。那么，在稅務管理機制的混改中，應該保留哪種管理模式呢？

胡雅楠介紹，趨于集中化的稅務管理模式，可將稅務管理風險迅速匯報到上層或總部管理層，有利于及時識別潛在稅務風險，有利于稅務管理流程與文檔的標準化和統(tǒng)一化。但如果集團覆蓋區(qū)域較大，統(tǒng)一集中的標準有可能與企業(yè)當?shù)貙嶋H情況存在差異，無法靈活應對區(qū)域間差異。偏向區(qū)域化的稅務管理模式，具有時間效率優(yōu)勢，更容易根據(jù)當?shù)卣鞴苷咭筮M行及時調(diào)整，獲得地域性效益。但是，由于各下屬公司適用不同的稅務管理制度或系統(tǒng)，容易導致稅務合規(guī)口徑的差異，給集團總部的稅務管理帶來挑戰(zhàn)。

基于此，參與混改的有關各方，可以結合混改后企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務調(diào)整情況，結合區(qū)域化與集中化稅務管理的優(yōu)勢，在明確一種稅務管理模式的基礎上，引入新的審核流程、匯報路徑或績效考核等制度，完善混改后企業(yè)稅務管理的融合。如果確定以區(qū)域化管理為主，可以適當借鑒集中化管理中的風險匯報路徑和流程，從而建立一套適應新情況的全新稅務管理機制，讓各下屬公司滿足日常管理要求的同時，也可使集團總部及時、準確了解整體稅務風險。

國家稅務總局深圳市福田區(qū)稅務局稅收風險管理局副局長林卓說，稅務管理機制的融合，包括制度融合和人員融合兩方面，而制度的融合離不開人的配合。當混改企業(yè)確定稅務管理融合的方向和方案后，應該及時進行方案推廣和人員培訓，理順人心和工作流程，以保證企業(yè)稅務融合工作的順利實施。

混機制：更加長遠的考量

闞歆旸

以往，以并購重組、增資擴股為主要途徑的混合所有制改革，涉及金額大、涉稅成本高。因此，稅務成本是不少混改參與方關注的重點。“十四五”期間，混改將以深度轉化經(jīng)營機制為主線，混改主題由混資本為主向混機制為主轉變。業(yè)內(nèi)人士分析，相較于混資本，混機制是一個更加長遠的考量。

首都經(jīng)貿(mào)大學財稅學院副教授張春平，參與過多個國有企業(yè)混改課題的研究。他告訴記者，相較于單純的引入多元化戰(zhàn)略投資資本，“混機制”改革更加側重對企業(yè)法人治理結構及市場化經(jīng)營機制的改革和完善，通過提高戰(zhàn)略投資者的參與權，結合企業(yè)自身發(fā)展目標和現(xiàn)狀，吸收和借鑒現(xiàn)代化企業(yè)管理經(jīng)驗，探索符合市場化經(jīng)濟的內(nèi)部治理體制，從而提高企業(yè)的活力和效率，進一步實現(xiàn)與市場經(jīng)濟接軌，推動國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務合伙人胡雅楠表示，混改后，隨著外部環(huán)境的變化、內(nèi)部商業(yè)運營模式的轉變，企業(yè)將在發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務模式、組織架構等方面發(fā)生一系列自上而下的改變，稅務管理機制作為企業(yè)管理機制中的重要組成部分，勢必要配合這些改變進行協(xié)同調(diào)整，重構或升級稅務管理職能，助力混改企業(yè)完成融合和轉型，提升企業(yè)稅務管理價值。

據(jù)悉，目前，國有企業(yè)混改的案例已有不少。2014年～2015年，綜合性集團混合持股國有企業(yè)綠地集團，通過資產(chǎn)置換和發(fā)行股份購買資產(chǎn)等環(huán)節(jié)，與上海金豐投資股份有限公司完成混改，借殼上市；2016年～2019年，云南白藥集團股份有限公司，通過多輪改革，引入戰(zhàn)略投資者新華都實業(yè)集團股份有限公司和江蘇魚躍科技發(fā)展有限公司；2020年，上海建工集團股份有限公司以收購股權的方式，參與天津住宅建設發(fā)展集團有限公司混合所有制改革……在這些國企改革的過程中，雖然國務院國資委沒有明確提出“混機制”的要求，但參與混改的企業(yè)，已經(jīng)在一定程度上探索了稅務管理機制的融合。

稅務管理機制的融合之所以有難度，主要是國有企業(yè)和民營企業(yè)、外資企業(yè)相比，在企業(yè)文化、管理理念、管理制度和人員設置等多個方面存在差異。比如，在稅務管理理念方面，國有企業(yè)側重績效考核指標的實現(xiàn)，對應考核指標，進行財稅工作的管理：一般國有企業(yè)會關注利潤和收入等考核指標，對稅務管理的重視程度不足；而在將“上繳稅費總額”列入國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的核心指標的地區(qū)，部分國有企業(yè)負責人的稅收合規(guī)意識則不斷增強。相比之下，民營企業(yè)則更注重股東利益最大化，在合規(guī)的前提下，控制稅務成本；在稅務管理流程方面，國有企業(yè)側重程序的合規(guī)性，而民營企業(yè)更關注可操作性和執(zhí)行效率。

下一步，在國有企業(yè)混改注重“混機制”的背景下，參與混改的企業(yè)，應正視稅務管理機制間存在的差異，從戰(zhàn)略、資源和運行三個層面推進機制融合工作。