自2008年4月1日起（英國(guó)財(cái)政年度為每年4月1日至次年3月31日），英國(guó)中央政府開(kāi)始以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告，其會(huì)計(jì)改革步入了一個(gè)新的階段。
一、英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)改革的基本歷程
（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)
20世紀(jì)80年代末，英國(guó)中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)表僅包括預(yù)算執(zhí)行表和資產(chǎn)負(fù)債表，其中資產(chǎn)負(fù)債表僅列示貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債。1991年，英國(guó)財(cái)政部開(kāi)始研究討論在中央政府部門(mén)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。經(jīng)過(guò)歷時(shí)兩年的討論和醞釀，英國(guó)財(cái)政部于1993年11月發(fā)布公告，宣布英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)將引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1994年，英國(guó)財(cái)政部發(fā)布了綠皮書(shū)《更好地核算納稅人的錢(qián)——政府資源會(huì)計(jì)和預(yù)算》（Better Accounting for the Taxpayer’s Money：Resource Accounting and Budgeting in Government），正式提出在中央政府部門(mén)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)與預(yù)算。2000年7月，英國(guó)議會(huì)通過(guò)并頒布了《政府資源與會(huì)計(jì)法案（2000）》，為英國(guó)中央政府實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)提供了法律依據(jù)。2000-2001財(cái)政年度，英國(guó)各政府部門(mén)同時(shí)向議會(huì)提交了兩套經(jīng)審計(jì)的報(bào)告，分別是現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算報(bào)告和權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的資源報(bào)告。2001-2002財(cái)政年度，英國(guó)首次在中央政府部門(mén)預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告
從2006年起，在英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（UK GAAP）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）相趨同的驅(qū)動(dòng)下，英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會(huì)（FRAB）開(kāi)始按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則同時(shí)兼顧政府部門(mén)的特點(diǎn)來(lái)修訂《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》（GFReM，Government Financial Reporting Manual），即形成以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)?！墩?cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》是由財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會(huì)擬訂，并由英國(guó)財(cái)政部對(duì)外發(fā)布實(shí)施的會(huì)計(jì)操作手冊(cè)，是英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)所遵循的具體規(guī)范和技術(shù)指南。2008-2009財(cái)政年度，英國(guó)中央政府開(kāi)始根據(jù)修訂后的《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用情況
引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》就已經(jīng)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在很在程度上借鑒了英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。修訂后的《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)兼顧了政府部門(mén)的特點(diǎn)和需要。英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用情況可概括為以下幾個(gè)方面。
（一）直接采用大部分準(zhǔn)則，并對(duì)政府部門(mén)應(yīng)用這些準(zhǔn)則的具體問(wèn)題加以解釋
對(duì)于政府部門(mén)與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》直接指向了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并就政府部門(mén)如何應(yīng)用這些國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出了解釋。例如，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》要求政府部門(mén)遵循《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的規(guī)定，同時(shí)對(duì)政府部門(mén)應(yīng)用該準(zhǔn)則時(shí)的具體事項(xiàng)作出了解釋，如規(guī)定未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)采用英國(guó)財(cái)政部公布的實(shí)際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。
（二）對(duì)個(gè)別準(zhǔn)則中不適合政府部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整
對(duì)于存貨、現(xiàn)金流量表、固定資產(chǎn)、雇員福利、退休福利計(jì)劃等準(zhǔn)則中不適合政府部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)的某些規(guī)定，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》進(jìn)行了調(diào)整和說(shuō)明。如《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》（IAS2）所規(guī)定的存貨的計(jì)量屬性作了調(diào)整，規(guī)定政府部門(mén)持有的存貨應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行成本（current cost）進(jìn)行計(jì)量；同時(shí)對(duì)政府部門(mén)特有的三種資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定：（1）為國(guó)防及應(yīng)對(duì)突發(fā)事件而儲(chǔ)備的物資，應(yīng)根據(jù)其存在形態(tài)，部分作為固定資產(chǎn)處理，部分按照IAS2作為存貨處理；（2）沒(méi)收充公的物資，由于此類物資的變現(xiàn)收入直接上交國(guó)庫(kù)，政府部門(mén)無(wú)須確認(rèn)和披露此類物資，只需要在附注中披露其變現(xiàn)收入；（3）為調(diào)控價(jià)格或保持物價(jià)穩(wěn)定而持有的物資，應(yīng)按照歐盟委員會(huì)的要求進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
（三）對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中未涉及的政府部門(mén)特有資產(chǎn)、特定事項(xiàng)等，就其會(huì)計(jì)處理作出專門(mén)規(guī)定
對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未涉及的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、繼承性資產(chǎn)等政府部門(mén)特有資產(chǎn)、特定事項(xiàng)，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》對(duì)其會(huì)計(jì)處理作了專門(mén)規(guī)定。如《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行了初步界定；對(duì)繼承性資產(chǎn)進(jìn)行了界定，并規(guī)定用于政府日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的繼承性資產(chǎn)，參照其他同類非繼承性資產(chǎn)確定價(jià)值，其他繼承性資產(chǎn)按照成本或市價(jià)或扣除折舊后的重置成本來(lái)確定其價(jià)值。此外，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》還對(duì)預(yù)算信息的披露作了專門(mén)規(guī)定，如規(guī)定了預(yù)算的定義、預(yù)算執(zhí)行表的內(nèi)容、以及預(yù)算執(zhí)行表的附注披露等。值得一提的是，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》在規(guī)范政府部門(mén)特定會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)重點(diǎn)參考了國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IPSASB）制定發(fā)布的準(zhǔn)則或征求意見(jiàn)稿。
三、對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的啟示
英國(guó)政府會(huì)計(jì)改革歷程對(duì)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革有如下啟示：
1、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為導(dǎo)向。由于收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算難以全面反映政府主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)及資產(chǎn)負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況，英國(guó)、新西蘭、澳大利亞、美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家近年來(lái)所進(jìn)行的政府會(huì)計(jì)改革都呈由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的基本趨勢(shì)，以達(dá)到改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、提高政府財(cái)政透明度、強(qiáng)化政府的公眾受托責(zé)任、合理評(píng)價(jià)政府績(jī)效等目的。我國(guó)要建立與公共財(cái)政體制建設(shè)相適應(yīng)的政府會(huì)計(jì)體系，也應(yīng)推進(jìn)現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換。
2、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際慣例。隨著全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度和國(guó)際化程度的逐步提高，各國(guó)政府要爭(zhēng)取國(guó)際信貸、提升其競(jìng)爭(zhēng)力，融入世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，就需要提高財(cái)政透明度，按照國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會(huì)計(jì)信息。目前各國(guó)在進(jìn)行公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革中參考和借鑒的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSASs）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）。相比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重規(guī)范政府部門(mén)的特定業(yè)務(wù)、突出政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。我國(guó)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，也應(yīng)對(duì)國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，借鑒其中的合理和可行成分。
3、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，充分考慮政府部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)。英國(guó)中央政府在引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的過(guò)程中，并不是機(jī)械地照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，而是根據(jù)英國(guó)中央政府部門(mén)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行取舍，并對(duì)所適用的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋、說(shuō)明、調(diào)整、補(bǔ)充等，將主要適用于企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成適用于英國(guó)中央政府部門(mén)的會(huì)計(jì)規(guī)范。由此可見(jiàn)，借鑒國(guó)際通用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行“批判”地吸收，需要結(jié)合本國(guó)國(guó)情、考慮本國(guó)政府部門(mén)業(yè)務(wù)特點(diǎn)加以一定的變通，充分體現(xiàn)科學(xué)性、適用性和可行性。
4、政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)。英國(guó)是較早開(kāi)始政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的國(guó)家，但也經(jīng)歷了先借鑒英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（適用于企業(yè)）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、再以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制中央政府預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。從其他國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)看，從現(xiàn)金收付制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡也都要經(jīng)歷一定的過(guò)程，在這一過(guò)程中的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度可能有所不同。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革也應(yīng)尊重這一規(guī)律，適時(shí)、逐步地向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)過(guò)渡。
