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 作者：顏秉偉 包卓鑫 本報記者 王善宏

近日，國家稅務總局北京市稅務局第三稅務分局組織了“走出去”企業(yè)境外稅收政策在線訪談，就企業(yè)關注的問題進行解答。從此次在線訪談情況來看，“走出去”企業(yè)提問最多的就是關于境外稅收抵免的問題。境外稅收抵免制度具有一定復雜性，是“走出去”企業(yè)稅收遵從中的重點和難點。從在線訪談過程中企業(yè)提問的情況看，饒讓抵免的處理、完稅證明的準備等都屬于常見問題，但依然關注度很高。筆者提醒企業(yè)，對這些常見問題也要高度重視，以免因小失大。

饒讓抵免：一種特殊“稅收優(yōu)惠”

饒讓抵免是境外稅收抵免制度的一種特殊情形，是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國的應繳納稅款。從企業(yè)的角度看，饒讓抵免是一種特殊的“稅收優(yōu)惠”，有利于減輕“走出去”企業(yè)的稅收負擔，增加境外投資經(jīng)營的稅后收益。

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號，以下簡稱“125號文件”）第七條規(guī)定，居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。據(jù)此，我國“走出去”企業(yè)在進行稅收饒讓抵免處理時，應當以稅收協(xié)定為依據(jù)，確定我國與投資國稅收協(xié)定中存在饒讓條款后，方可做稅收饒讓抵免處理。

實務中，“走出去”企業(yè)在我國與投資國未規(guī)定饒讓條款的情況下，就作出稅收饒讓抵免處理的案例時有發(fā)生。甲公司是一家境外施工企業(yè)，2015年～2017年承攬了非洲某國的煉油廠擴建項目。根據(jù)合同和當?shù)赜嘘P規(guī)定，自合同生效之日起，到擴建項目完工、試運行并移交擴建項目為止，免除甲公司在該國的企業(yè)所得稅。甲公司在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將該非洲國家給予的免稅優(yōu)惠視同已繳企業(yè)所得稅進行了申報并抵免，累計抵免稅額350多萬元。稅務機關在后續(xù)檢查中發(fā)現(xiàn)，我國與該非洲國家的稅收協(xié)定中并未簽訂饒讓條款，甲公司的稅收饒讓抵免并不合法。最終，甲公司補繳了稅款并繳納了滯納金。

完稅證明：境外稅收抵免“必需品”

根據(jù)我國稅收政策，有效的境外完稅證明，是企業(yè)辦理境外稅收抵免的“必需品”。企業(yè)在準備完稅證明時，需要注意稅種性質(zhì)、取得時間和一些特殊規(guī)定。

在稅種類型方面，不看名稱看性質(zhì)?？傻置獾木惩舛惪铑愋屯ǔＪ瞧髽I(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款。不同國家（地區(qū)）所得稅名稱不同，比如中國香港的所得稅被稱為利得稅。因此，不論完稅證明上標識的名稱是什么，只要該稅種為所得稅性質(zhì)，就可作為可抵免的境外稅款。

對于完稅證明取得時間，部分“走出去”企業(yè)擔心影響當年度的匯算清繳工作，在未獲得相應完稅證明時，就對境外所得進行稅收抵免處理。根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，如果“走出去”企業(yè)取得的境外所得完稅證明晚于該年度匯算清繳終止日（5月31日），企業(yè)可以追溯計算該境外所得的稅收抵免額。因此，建議企業(yè)在取得完稅證明后再做稅收抵免處理，以免引發(fā)稅務風險。

在境外承包工程項目的“走出去”企業(yè)還需關注特殊規(guī)定，如果企業(yè)以總分包或聯(lián)合體的方式在境外實施工程項目，其來源于境外的所得已在境外繳納了企業(yè)所得稅，可以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單》，作為有效完稅憑證，在我國辦理境外稅收抵免。

難以抵免：積極維護合法權益

前幾年，我國乙公司在M國設立了一家分公司，M國稅務機關在對該分公司征收了企業(yè)所得稅后，又對其稅后利潤征收了15%的利潤稅。我國與M國稅收協(xié)定的股息條款中，沒有利潤稅的規(guī)定。根據(jù)125號文件規(guī)定，這筆利潤稅屬于“按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款”，無法在我國做境外稅收抵免處理。因此，企業(yè)及時提出了相互協(xié)商程序申請，經(jīng)過多次溝通，M國退還了這筆利潤稅，乙公司維護了自身的合法權利。

目前，我國已簽訂了100多份避免雙重征稅的稅收協(xié)定、稅收協(xié)議或稅收安排，幫助“走出去”企業(yè)減輕稅收負擔。但是，我國“走出去”企業(yè)的投資國中，有不少國家（地區(qū)）經(jīng)濟欠發(fā)達，稅收征管水平不高，基層稅務人員可能對稅收協(xié)定的了解不夠充分，導致“走出去”企業(yè)未能應享盡享稅收協(xié)定待遇，甚至相應稅款無法抵免。企業(yè)在遇到這類情況時，要積極維護自身權益，可依法向中國稅務機關提出相互協(xié)商程序申請，通過官方渠道解決爭議。