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 從稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)研情況來看，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不同程度地存在一些問題。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)建議企業(yè)，應(yīng)該集中精力解決一批共性問題，同時(shí)也要認(rèn)真研究，謹(jǐn)慎處理個(gè)性事項(xiàng)，在不斷推動(dòng)產(chǎn)品技術(shù)、工藝轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，提高稅務(wù)管理的水平。

最近，浙江省海寧正泰新能源科技有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)邱柳松，發(fā)現(xiàn)了一份合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的“秘籍”，組織企業(yè)的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)認(rèn)真學(xué)習(xí)研究。這份“秘籍”，就是國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局發(fā)布的《新能源產(chǎn)業(yè)研發(fā)費(fèi)稅收政策指引（2021年版）》。邱柳松說，目前國(guó)家出臺(tái)的支持制造業(yè)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠已經(jīng)比較多了，對(duì)企業(yè)而言，如果研發(fā)夠硬，考驗(yàn)的就是企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理水平了。

記者了解到，嘉興市稅務(wù)局聚焦該市培育發(fā)展“五大”先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的目標(biāo)，組織稅務(wù)人員前往現(xiàn)代紡織產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、化工新材料產(chǎn)業(yè)、汽車制造產(chǎn)業(yè)及智能家居產(chǎn)業(yè)五大先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，開展調(diào)研。根據(jù)調(diào)研情況看，嘉興市先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)在享受與研發(fā)有關(guān)的稅收優(yōu)惠時(shí)，既有一些普遍的共性問題，也有一些個(gè)性化的問題。針對(duì)這些問題，嘉興市稅務(wù)局分行業(yè)發(fā)布了相關(guān)稅收政策指引，指導(dǎo)企業(yè)集中解決共性問題，謹(jǐn)慎處理個(gè)性事項(xiàng)。

共性問題：研發(fā)費(fèi)用歸集不細(xì)致、不規(guī)范

前段時(shí)間，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%的政策出臺(tái)，引發(fā)了不少先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的廣泛關(guān)注。智能家居企業(yè)嘉興智華家居有限公司會(huì)計(jì)周雪萍告訴記者，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可享受的最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一。2020年，僅這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，就為智華家居節(jié)約了60多萬元的稅收成本。

除了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策還有很多——高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)加速折舊政策、增值稅期末留抵退稅政策、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可減免企業(yè)所得稅等。嘉興市稅務(wù)局所得稅科科長(zhǎng)梁勇告訴記者，從他們實(shí)地調(diào)研的情況來看，不少先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)享受與研發(fā)有關(guān)的稅收優(yōu)惠時(shí)，存在一些共性問題，研發(fā)費(fèi)用歸集不細(xì)致，就很典型。

梁勇舉例說，根據(jù)稅收政策，研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。實(shí)務(wù)中，一些先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)人員，往往既參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也參與企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)，有時(shí)甚至涉及參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。但是，由于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)制尚不健全，財(cái)務(wù)人員在記錄這些人員人工費(fèi)用時(shí)，出現(xiàn)記錄混淆的情況，導(dǎo)致后續(xù)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性不足，進(jìn)而影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)享受。

嘉興市稅務(wù)局所得稅科梁卿參與了此次先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)調(diào)研活動(dòng)。她告訴記者，從調(diào)研情況看，研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)把握不當(dāng)，也是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)常見的問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，A公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，已有的四個(gè)研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)形成專利權(quán)并向市場(chǎng)推廣。但是，A公司仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出歸集在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目中，沒有按照要求作資本化處理，全年未形成無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

梁卿分析，出現(xiàn)這樣的問題，可能與企業(yè)未能嚴(yán)格劃分研究階段和開發(fā)階段有關(guān)。我國(guó)稅收政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。只有開發(fā)階段的研發(fā)支出允許做資本化處理，且該筆支出應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的條件。但是，部分先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)在開展小型研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，從立項(xiàng)到研發(fā)完成的階段劃分較為模糊，出現(xiàn)研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)不清晰的情況，最終影響研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算。

個(gè)性問題：特殊情形下，不知能否享受優(yōu)惠

嘉興市稅務(wù)局調(diào)研發(fā)現(xiàn)，即使同為先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，不同細(xì)分行業(yè)的企業(yè)具有各自的特殊性，在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)存在一些個(gè)性化問題。

在機(jī)械工業(yè)信息研究院發(fā)布的《先進(jìn)制造業(yè)定義與對(duì)策》研究報(bào)告中，將我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)理解為應(yīng)用創(chuàng)新的技術(shù)、工藝、材料等要素，并能充分體現(xiàn)先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展方向的制造業(yè)總稱。先進(jìn)制造業(yè)具體包括三個(gè)方面，利用先進(jìn)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)制造業(yè)改造提升轉(zhuǎn)型而成的先進(jìn)制造業(yè)，新技術(shù)催生的新興先進(jìn)制造業(yè)和制造業(yè)服務(wù)化而出現(xiàn)的新業(yè)態(tài)、新模式。也就是說，先進(jìn)制造業(yè)是一個(gè)較為寬泛的概念，包括了眾多行業(yè)類別。

嘉興高正新材料科技股份有限公司是一家化工新材料產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，專注于高分子功能材料的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。高正新材的財(cái)務(wù)經(jīng)理陸曉東就遇到了一個(gè)具有行業(yè)特殊性的涉稅問題。高正新材在高分子功能材料的研發(fā)過程中，會(huì)因試生產(chǎn)而產(chǎn)生大量的廢料。其中，部分廢料可以回收再利用，投入到研發(fā)或生產(chǎn)中。但是，還有一些廢料不再有使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，由于廢料中的各項(xiàng)材料配比可能會(huì)體現(xiàn)公司的研發(fā)方向。因此，公司會(huì)將其與生產(chǎn)廢料混合后請(qǐng)專業(yè)的固廢處置公司處理。那么，企業(yè)這筆研發(fā)廢料的處置費(fèi)用能否歸集到研發(fā)費(fèi)用中呢？

梁卿分析，這個(gè)問題具有一定的特殊性。目前，大部分企業(yè)會(huì)以銷售的方式處置研發(fā)廢料。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中提到，企業(yè)處置研發(fā)廢料取得的收入需要沖減加計(jì)扣除額。從政策規(guī)定來看，并未明確提出企業(yè)處置研發(fā)廢料發(fā)生的費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。出于謹(jǐn)慎性考慮，建議企業(yè)暫時(shí)不要將研發(fā)廢料的處置費(fèi)用歸集到可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中，待政策進(jìn)一步明確后再行處理。

類似的特殊情形，也存在于汽車制造業(yè)中。比如，汽車配件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式一般為自主生產(chǎn)研發(fā)零配件，并銷售給下游整車企業(yè)。但是，部分整車企業(yè)會(huì)要求與汽車配件企業(yè)簽訂委托研發(fā)合同，且研發(fā)成果歸整車公司所有。根據(jù)政策規(guī)定，委托研發(fā)項(xiàng)目中，只有委托方可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。也就是說，在這種模式下，實(shí)際開展研發(fā)工作的汽車配件企業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。梁勇建議，汽車配件企業(yè)應(yīng)綜合考慮銷售經(jīng)營(yíng)、稅收優(yōu)惠等因素，再?zèng)Q定是否與整車企業(yè)簽訂委托研發(fā)合同。

專家建議：提高涉稅事項(xiàng)管理水平

作為制造業(yè)中最先進(jìn)、最前沿、最具活力的領(lǐng)域，先進(jìn)制造業(yè)是制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)，國(guó)家為此出臺(tái)了一系列有關(guān)支持制造業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，而且明確了享受稅收優(yōu)惠的不同條件，體現(xiàn)出了清晰的政策導(dǎo)向。因此，制造業(yè)企業(yè)很有必要從目前已經(jīng)出現(xiàn)的涉稅共性問題和個(gè)性問題入手，在稅務(wù)管理的精度上下足功夫。“實(shí)踐證明，夠硬的制造才能享受夠多的優(yōu)惠，夠精的管理才能產(chǎn)生夠好的效果。”采訪中，不少制造業(yè)企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人不約而同地表示。

嘉興市稅務(wù)局在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，曾有一家先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，本可享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)管理層認(rèn)為申報(bào)資料準(zhǔn)備工作很簡(jiǎn)單，沒有必要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)認(rèn)定準(zhǔn)備工作進(jìn)行系統(tǒng)安排。在這種錯(cuò)誤理念的引導(dǎo)下，高新認(rèn)定工作未能引起企業(yè)財(cái)務(wù)部的高度重視，出現(xiàn)認(rèn)定工作不規(guī)范、準(zhǔn)備資料不充足，高新技術(shù)產(chǎn)品收入確認(rèn)依據(jù)不夠準(zhǔn)確等情況，最終導(dǎo)致企業(yè)未能通過高新認(rèn)定。

安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司間接稅業(yè)務(wù)合伙人岳蕾告訴記者，某先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)由于管理層只關(guān)注業(yè)務(wù)增長(zhǎng)情況，忽視了稅務(wù)管理工作，經(jīng)常少繳納、不及時(shí)繳納稅款，導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級(jí)被評(píng)為C級(jí)。根據(jù)政策規(guī)定，只有納稅信用等級(jí)為A級(jí)、B級(jí)的納稅人可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額，這家企業(yè)最終錯(cuò)失了享受該稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。“一些企業(yè)研發(fā)技術(shù)上的先進(jìn)與涉稅管理事項(xiàng)上的落后形成了比較鮮明的對(duì)比，值得深思。”

龍翔紡織有限責(zé)任公司法定代表人王純回憶，早些年，企業(yè)曾在合規(guī)享受稅收優(yōu)惠方面走過一些彎路。隨著龍翔紡織管理層對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅務(wù)管理的重視，企業(yè)的日常涉稅事項(xiàng)處理愈發(fā)規(guī)范，稅收優(yōu)惠的享受也更加順利。在他看來，企業(yè)合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收政策的要求做到形式和實(shí)質(zhì)相符合。這就要求企業(yè)建立起自己的稅務(wù)管理體系，形成健全、完善的稅務(wù)管理制度，明確不同涉稅事項(xiàng)的管理流程。王純告訴記者，為了用足用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，龍翔紡織形成了較為完善的研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)制，從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始就明確各部門的職責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，在日常工作中注意收集整理相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，企業(yè)財(cái)稅部門、研發(fā)部門和業(yè)務(wù)部門全力協(xié)作，共同完成好研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算。

在健全稅務(wù)管理機(jī)制方面，處于中國(guó)轎車輪胎市場(chǎng)領(lǐng)先地位的韓泰輪胎有限公司有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。據(jù)韓泰輪胎高級(jí)專員許曉春介紹，企業(yè)制定了《稅務(wù)管理控制制度》，將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，由董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與管理。制度中明確提出，企業(yè)財(cái)稅部門要定期匯總最新稅收政策，收集各類稅收政策文件和官方解讀，確保應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策。值得一提的是，為了加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，韓泰輪胎專門設(shè)置了稅務(wù)TFT（Task Force Team，特別小組），進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)日常事項(xiàng)的參與度，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司大中華區(qū)能源資源行業(yè)稅務(wù)主管合伙人蘭東武表示，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)不但要在產(chǎn)品制造的技術(shù)、工藝上轉(zhuǎn)型升級(jí)，也要提高涉稅事項(xiàng)的管理水平。他建議企業(yè)，加快稅務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)機(jī)制，健全企業(yè)稅務(wù)數(shù)字化管理制度。必要時(shí)，可借助涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，搭建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)數(shù)字化管理平臺(tái)，在有效管控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保及時(shí)、足額、合規(guī)地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。