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  隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速，企業(yè)面臨日益復(fù)雜的國際商務(wù)談判和對外支付合同的簽訂。我國境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付各類服務(wù)費(fèi)的情況隨著國際貿(mào)易的復(fù)雜化也日趨頻繁。境內(nèi)企業(yè)按照稅法規(guī)定在對外支付時需要對非居民企業(yè)履行代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》(匯發(fā)〔2013〕40號)文件規(guī)定，自2013年9月1日起服務(wù)貿(mào)易等對外支付項(xiàng)目將實(shí)行稅務(wù)備案管理制度。該公告的執(zhí)行極大地簡化了企業(yè)對外支付流程，提高了支付效率，但在為企業(yè)帶來便利的同時，也給企業(yè)無形中增加了稅務(wù)風(fēng)險。因此，為了有效防止稅款錯繳，漏繳以及重復(fù)納稅，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險最小化，企業(yè)應(yīng)在簽訂對外支付合同前對合同涉稅條款涉及的相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)研究，對可能產(chǎn)生的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理分析。本文將針對服務(wù)貿(mào)易對外支付合同條款可能產(chǎn)生的稅務(wù)影響及風(fēng)險進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的建議。

一、服務(wù)貿(mào)易對外支付合同涉稅條款的一般原則及稅務(wù)影響

(一)代扣代繳的稅款是根據(jù)中國稅法規(guī)定國外供應(yīng)商就在中國境內(nèi)取得的收入應(yīng)繳納的稅金。因此根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，我們應(yīng)要求供應(yīng)商承擔(dān)他們應(yīng)在中國繳納的所得稅、增值稅及附加稅等，并在合同中列明。

(二)若境外供應(yīng)商提供的報(bào)價金額為不含稅金額，境內(nèi)企業(yè)商務(wù)談判中可以優(yōu)先考慮承擔(dān)可抵扣的增值稅，并堅(jiān)持要求境外供應(yīng)商承擔(dān)其應(yīng)在中國繳納的所得稅及附加稅等。

(三)為避免重復(fù)納稅，中國和許多國家簽訂了雙邊協(xié)議，來自這些國家的供應(yīng)商都可以享受雙邊協(xié)議的優(yōu)惠，在中國境內(nèi)繳納的所得稅是可以在供應(yīng)商本國抵扣的。因此，如果他們提供的報(bào)價為不含稅金額，且商務(wù)談判中對于在中國境內(nèi)承擔(dān)稅金不愿退讓，那么我們可以承擔(dān)增值稅和附加稅，但應(yīng)要求對方承擔(dān)可以抵扣的所得稅，他們需要在他們自己國家完成相應(yīng)的手續(xù)。

(四)根據(jù)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。如果屬于完全發(fā)生在境外的勞務(wù)或者依據(jù)雙邊稅收協(xié)定中國不具有征稅權(quán)的業(yè)務(wù)是有可能依據(jù)相關(guān)規(guī)定辦理備案手續(xù)后申請免征所得稅的優(yōu)惠。因此，如果屬于此種情況需要和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行交流溝通爭取獲得所得稅豁免，并以此在與供應(yīng)商商務(wù)談判中獲取更低的報(bào)價。

二、服務(wù)貿(mào)易對外支付合同價款不同組成的稅務(wù)影響

(一)合同約定所有稅費(fèi)均由境外企業(yè)承擔(dān)。

此種情況合同價款為含稅價，實(shí)際付匯金額為合同價款扣除應(yīng)代扣代繳的所有稅金后的余額。

(二)合同約定所有稅費(fèi)均由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。

此種情況合同價款為支付給境外企業(yè)的實(shí)際付匯金額，合同的實(shí)際含稅價款為合同價款加上應(yīng)代扣代繳的所有稅費(fèi)之和。

(三)所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。

此種情況合同價款為包含應(yīng)代扣代繳所得稅及附加稅但不含增值稅的金額，合同的實(shí)際含稅價款為合同價款加上應(yīng)代扣代繳的增值稅之和。

(四)所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。

此種情況合同價款為包含應(yīng)代扣代繳所得稅但不含增值稅及附加稅的金額，合同的實(shí)際含稅價款為合同價款加上應(yīng)代扣代繳的增值稅及附加稅之和。

三、服務(wù)貿(mào)易對外支付合同的稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險分析及建議

(一)由于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算不準(zhǔn)確而產(chǎn)生稅務(wù)處罰風(fēng)險。

因增值稅為價外稅，所得稅和附加稅等為價內(nèi)稅，服務(wù)貿(mào)易對外支付合同應(yīng)代扣代繳稅金的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為不含增值稅的所得額，而該所得額應(yīng)包含所得稅和附加稅等價內(nèi)稅。

實(shí)際合同價款中有可能會出現(xiàn)包含增值稅或者不含所得稅或附加稅等情形，這就需要我們根據(jù)合同條款并充分理解相關(guān)稅收法律政策的規(guī)定，把合同價款換算成計(jì)稅基礎(chǔ)再計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的稅款金額。

(二)總結(jié)及建議。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一整套對外支付合同審批流程，其中包含對涉稅條款的審批流程，使得財(cái)務(wù)人員可以從合同談判階段就能參與其中，更好的發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用并確保稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險的可控。

對于一份服務(wù)貿(mào)易對外支付合同，需要先根據(jù)合同條款的約定以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，正確的計(jì)算出計(jì)稅基礎(chǔ)，并相應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)稅金。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能存在著各種各樣的稅負(fù)承擔(dān)情況，但萬變不離其宗，只要搞清楚合同價款的構(gòu)成公式以及不含稅價與各項(xiàng)價內(nèi)稅價外稅的依存關(guān)系，就可以正確地計(jì)算出各項(xiàng)稅款金額，理清楚合同的發(fā)票金額，最終付匯金額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。(謝夢煜)