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 EPM(Enterprise Performance Management企業(yè)績效管理)是企業(yè)集團(tuán)面向不同管理層級(jí)、不同業(yè)務(wù)單元統(tǒng)一目標(biāo)、行動(dòng)、績效，將戰(zhàn)略、計(jì)劃、評(píng)價(jià)緊密銜接的管理工具體系。EPM管理自從上世紀(jì)90年代引入國內(nèi)之后，始終作為《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》中預(yù)算、績效、管理報(bào)告等具體指引的工具獨(dú)立應(yīng)用，在國內(nèi)實(shí)踐層面往往被簡化為只是合并報(bào)表、全面預(yù)算和BI的管理工具集合，缺乏應(yīng)對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)復(fù)雜管理場(chǎng)景的系統(tǒng)化的整合思考。

伴隨近年來數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、企業(yè)自身高質(zhì)量發(fā)展的訴求和外部環(huán)境的不確定性增強(qiáng)，EPM管理在數(shù)據(jù)要素和算法模型的加持下，融入了數(shù)據(jù)治理和管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新，呈現(xiàn)出新的發(fā)展態(tài)勢(shì)，逐漸成為企業(yè)自身提升管理，強(qiáng)化對(duì)標(biāo)的首選工具。本系列短文謹(jǐn)從EPM管理的背景—內(nèi)涵—趨勢(shì)三個(gè)角度分別探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下EPM發(fā)展的實(shí)踐和創(chuàng)新。

圖表1 洞察價(jià)值 超越績效

背景篇：從管控到賦能--新格局呼吁EPM管理創(chuàng)新

2022年3月在國資委《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（下文簡稱《指引意見》）中明確提出財(cái)務(wù)工作要更加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)”的功能作用，這一點(diǎn)可以看做是對(duì)財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中兩個(gè)拓展（對(duì)內(nèi)提升單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力、對(duì)外服務(wù)財(cái)政管理和宏觀經(jīng)濟(jì)治理的會(huì)計(jì)職能拓展新格局）在國企層面的具體落地的要求。

回顧本次《指引意見》的對(duì)于具體管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用表達(dá)，相較于2016年《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》對(duì)于預(yù)算、績效等管理工具還處于獨(dú)立探索不同，在本次《指引意見》中明確表達(dá)了“管理顆粒精細(xì)化、管理視角多維化、管理場(chǎng)景動(dòng)態(tài)化、管理信息實(shí)時(shí)化，確保反應(yīng)敏捷、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的管理會(huì)計(jì)工具系統(tǒng)化融合的要求。這就對(duì)管理會(huì)計(jì)的責(zé)任主體、多維化管理、管理場(chǎng)景、管理手段、管理效率提出了更為明確的引導(dǎo)。EPM管理體系作為管理會(huì)計(jì)的最佳實(shí)踐工具，天然具備承載戰(zhàn)略、決策和價(jià)值管理的系統(tǒng)化優(yōu)勢(shì)，在融合財(cái)務(wù)共享、ERP和企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新的數(shù)字財(cái)務(wù)工具之后，借助大數(shù)據(jù)和場(chǎng)景算法可以從底層實(shí)現(xiàn)了對(duì)此前八大管理會(huì)計(jì)指引工具的體系化融合和再造。

圖表2 新格局對(duì)數(shù)字財(cái)務(wù)提出新要求

這一方面和近年大型企業(yè)逐漸普及財(cái)務(wù)共享模式，完成了從“傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算場(chǎng)景逐步向業(yè)務(wù)場(chǎng)景核心轉(zhuǎn)換”有關(guān)，另外也可以看出在面對(duì)環(huán)境的不確定性和追求企業(yè)的高質(zhì)量增長過程中，對(duì)于管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略—業(yè)務(wù)融合的迫切需求。

如果我們把視野放之國際，以COSO提出《Enterprise Risk Management—Integrating with Strategy and Performance》指引為例，國際相關(guān)機(jī)構(gòu)也表達(dá)了通過對(duì)戰(zhàn)略—報(bào)告—績效的工具的融合進(jìn)而應(yīng)對(duì)企業(yè)的不確定性環(huán)境的觀點(diǎn)。（Enabling Organizational Agility in an Age of Speed and Disruption is intended to serve as a guide to help organizations succeed by being more anticipatory, agile, and adaptable，

https://www.coso.org/Documents/COSO-News-Release-Enabling-Organizational-Agility.pdf）。

我們用此觀點(diǎn)來審視那些核心業(yè)務(wù)已完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型的科技公司，這些企業(yè)呈現(xiàn)出通過數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）和EPM體系相融合的趨勢(shì)。這一趨勢(shì)是對(duì)傳統(tǒng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》在數(shù)字時(shí)代有益的學(xué)術(shù)探索，結(jié)合這種探索，和《指引意見》中提出構(gòu)建整體融合“五職能”、“五體系”的管理融合的要求不謀而合，而這其中對(duì)于財(cái)務(wù)的中臺(tái)化轉(zhuǎn)型，以及實(shí)現(xiàn)合規(guī)的核算報(bào)告、多維的成本管理、貫通的全面預(yù)算、科學(xué)的管理能力評(píng)價(jià)體系等都是EPM閉環(huán)管理的必要手段。

上述的趨勢(shì)結(jié)合我們近年實(shí)踐觀察，我們可以以某家特大型建筑地產(chǎn)央企的集團(tuán)財(cái)務(wù)一體化項(xiàng)目為例，在項(xiàng)目建設(shè)過程中圍繞打造“世界一流財(cái)務(wù)管理體系”核心，通過區(qū)分財(cái)務(wù)前中后臺(tái)，在后臺(tái)專業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域整合預(yù)算管理—經(jīng)營統(tǒng)計(jì)—管理合并—決策支持四大系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“P計(jì)劃—D營運(yùn)—C報(bào)告—A績效”的管理閉環(huán)。在財(cái)務(wù)中臺(tái)的流程和EPM管理的數(shù)據(jù)雙輪驅(qū)動(dòng)下，通過細(xì)化責(zé)任會(huì)計(jì)主體和作業(yè)成本場(chǎng)景，對(duì)財(cái)務(wù)中臺(tái)實(shí)現(xiàn)了多維豐富的精細(xì)化管理，既滿足了集團(tuán)層面的賬務(wù)級(jí)的全球合并，也通過多維預(yù)算為不同部門提供了三十余個(gè)不同考核維度的管理報(bào)告，為績效管理和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)提供了有效的支撐。

以數(shù)治企，以智賦能，是EPM管理面向企業(yè)內(nèi)生治理和管理需求的核心驅(qū)動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，EPM管理在集團(tuán)管控模式創(chuàng)新、服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和賦能生態(tài)組織這三項(xiàng)核心數(shù)字化課題面前，為傳統(tǒng)的管理模式別開生面。

如果說信息化對(duì)于企業(yè)還是生產(chǎn)工具層在“點(diǎn)”的突破，而“互聯(lián)網(wǎng)＋”是企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈“線”的數(shù)字鏈接，那么數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)于企業(yè)而言則是從生產(chǎn)資料、生產(chǎn)關(guān)系和勞動(dòng)者這三者生態(tài)“體”級(jí)別的變革。國務(wù)院《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)作出清晰地定義“數(shù)字經(jīng)濟(jì)是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的主要經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是以數(shù)據(jù)資源為關(guān)鍵要素，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為主要載體，以信息通信技術(shù)融合應(yīng)用、全要素?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型為重要推動(dòng)力，促進(jìn)公平與效率更加統(tǒng)一的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)”。

以這一定義為標(biāo)準(zhǔn)，所有的經(jīng)濟(jì)主體都成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的一部分，對(duì)于企業(yè)而言不是是否參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的問題，而是如何在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中尋求生存發(fā)展的問題。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)融入數(shù)字經(jīng)濟(jì)的必然選擇，在這一轉(zhuǎn)型中，財(cái)務(wù)部門發(fā)揮組織中數(shù)據(jù)中心的天然優(yōu)勢(shì)，是推動(dòng)以企業(yè)數(shù)據(jù)要素鏈接、提升企業(yè)管控和業(yè)務(wù)效能的頂層推動(dòng)者，推動(dòng)財(cái)務(wù)從EPM垂直管控，ERP橫向驅(qū)動(dòng)的傳統(tǒng)模式，向以EPM為價(jià)值鏈路驅(qū)動(dòng)企業(yè)管控、運(yùn)營的模式轉(zhuǎn)變。

圖表3 EPM和FSSC的融合為財(cái)務(wù)閉環(huán)管控創(chuàng)新提供了整合

在此我們以某發(fā)電行業(yè)央企為例，在2021年煤炭市場(chǎng)價(jià)格走高的過程中，為了可以及時(shí)掌握1300余家成員單位以及近700家電廠的每日損益以及評(píng)估上游的原材料風(fēng)險(xiǎn)，在集團(tuán)層面構(gòu)建了整合了采購標(biāo)煤單價(jià)、供熱供氣成本數(shù)據(jù)等市場(chǎng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)大數(shù)據(jù)信息的數(shù)據(jù)集市，相關(guān)數(shù)據(jù)要素融合到集團(tuán)煤電成本模型算法當(dāng)中，在全面預(yù)算的責(zé)任會(huì)計(jì)單元通過還原作業(yè)成本的定額管理模型，構(gòu)建完整的管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略地圖，實(shí)現(xiàn)了從集團(tuán)到電廠、機(jī)組的全鏈條的戰(zhàn)略成本業(yè)務(wù)線上化和數(shù)字化，為集團(tuán)控制采購風(fēng)險(xiǎn)提供了關(guān)鍵的決策支撐。

除了企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中通過EPM構(gòu)建戰(zhàn)略—運(yùn)營—生態(tài)的價(jià)值聯(lián)動(dòng)機(jī)制，國際化和可持續(xù)發(fā)展也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出新的課題，一方面，在雙循環(huán)背景下，伴隨中國企業(yè)海外業(yè)務(wù)和資產(chǎn)、收入占比不斷增加，財(cái)務(wù)需要面對(duì)的不同披露準(zhǔn)則和不同信息保護(hù)合規(guī)的要求。另一方面，伴隨近年來對(duì)ESG報(bào)告的重視和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與指數(shù)的發(fā)布，以及在2022年3月在國資委層面設(shè)立面向科技創(chuàng)新和社會(huì)責(zé)任的主管機(jī)構(gòu)，也都反映了企業(yè)在新發(fā)展格局下，對(duì)高質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注，相關(guān)的報(bào)告內(nèi)容則可視為對(duì)傳統(tǒng)利益相關(guān)者（stakeholder）報(bào)告體系的必要時(shí)代延伸。

當(dāng)代企業(yè)組織變革呈現(xiàn)平臺(tái)化和生態(tài)化的趨勢(shì)，傳統(tǒng)意義的金字塔科層制的組織形態(tài)逐漸向前中后臺(tái)協(xié)同的生態(tài)型組織模式過渡。組織形態(tài)的變革對(duì)決策的及時(shí)性和資源的協(xié)同提出更高的要求，用數(shù)據(jù)要素鏈接和賦能，以模型算法驅(qū)動(dòng)的管理模式逐漸打破傳統(tǒng)企業(yè)以產(chǎn)權(quán)為邊界的管理框架。在新的技術(shù)浪潮下，企業(yè)借助數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)湖以及具體場(chǎng)景下的模型算法優(yōu)化，“實(shí)現(xiàn)價(jià)值共生、共建、共享、共贏，促進(jìn)企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)者、產(chǎn)業(yè)協(xié)同的組織者” 也成為2022年國企對(duì)標(biāo)管理的核心目標(biāo)。

EPM管理的本質(zhì)是組織企業(yè)管理運(yùn)營中的數(shù)據(jù)要素和生態(tài)相鏈接，再通過戰(zhàn)略—計(jì)劃—報(bào)告—考核的手段，以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為理念構(gòu)建“一張網(wǎng)、一個(gè)庫、一朵云”的數(shù)智體系，并為不同的管理角色賦能。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)知識(shí)圖譜、深度學(xué)習(xí)等技術(shù)手段的加持下，實(shí)現(xiàn)了從量變到質(zhì)變的過程，為構(gòu)建更敏捷高效的模型算法提供了可能。

企業(yè)內(nèi)部的模型算法逐漸優(yōu)化和整合的過程，也是企業(yè)價(jià)值鏈動(dòng)態(tài)模型逐漸構(gòu)建和整合的過程，互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為企業(yè)供應(yīng)鏈協(xié)同和戰(zhàn)略成本實(shí)時(shí)采集提供技術(shù)保障。以往定期數(shù)據(jù)采集的靜態(tài)財(cái)務(wù)（管理）模型逐漸升級(jí)為實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)和智能算法的動(dòng)態(tài)管理模型。在轉(zhuǎn)變過程中，數(shù)據(jù)要素和模型算法為決策支持提供了更全面、更顯性的工具能力保障，在管理決策過程中從人找數(shù)的被動(dòng)場(chǎng)景轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)找人的訂閱推薦服務(wù)，管理報(bào)告在體驗(yàn)上也呈現(xiàn)出探索式、社交化、角色化的趨勢(shì)。

以此我們以實(shí)施過EPM管理的互聯(lián)網(wǎng)租車企業(yè)為例，在傳統(tǒng)的預(yù)算模式下，資源的分配是以最初的戰(zhàn)略規(guī)劃為驅(qū)動(dòng)，缺乏對(duì)市場(chǎng)反饋的重復(fù)博弈（repeated game）能力，當(dāng)數(shù)據(jù)中臺(tái)和財(cái)務(wù)共享可以精細(xì)的掌握地區(qū)租車偏好—單車出租均價(jià)—單車運(yùn)營成本—單車融資成本這些數(shù)據(jù)要素之后，就可以從市場(chǎng)盈利機(jī)會(huì)—企業(yè)盈利能力—企業(yè)運(yùn)營效率—企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的角度按照資源—資產(chǎn)—資本—資金四個(gè)維度構(gòu)建行業(yè)的模型算法，并根據(jù)管理報(bào)告和市場(chǎng)上的大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)模型算法的不斷優(yōu)化，從而以市場(chǎng)為導(dǎo)向動(dòng)態(tài)提升資源的配置效率。

圖表 4 數(shù)據(jù)和算法驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)工具的整合

君子之學(xué)必新，日新者日進(jìn)，早在全面預(yù)算被引入國內(nèi)的企業(yè)實(shí)踐之際，F(xiàn)raser和Hope兩位學(xué)者就提出的超越預(yù)算(Beyond Budgeting Model)的管理概念體系，這一理念可以視為對(duì)科層制靜態(tài)預(yù)算管理的反思，但囿于管理數(shù)據(jù)的采集難度和預(yù)算的控制的工具能力，相關(guān)管理手段始終難于實(shí)踐。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，數(shù)據(jù)要素的獲取和算法模型的支撐逐漸打破傳統(tǒng)管理工具的桎梏，為管理創(chuàng)新探索更廣闊的邊界，因此EPM管理也不應(yīng)再視為傳統(tǒng)的預(yù)算管理、合并報(bào)表等垂直管控的手段，更應(yīng)該被作為融合盈利能力管理、戰(zhàn)略成本、預(yù)算計(jì)劃、管理合并、績效管理、決策支持的企業(yè)整體決策大腦。

圖表5 新格局下對(duì)管理會(huì)計(jì)的探索拓展了EPM的邊界

如果說財(cái)務(wù)共享（FSSC）是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合業(yè)財(cái)稅資，實(shí)現(xiàn)精細(xì)核算的最佳工具體系，那么EPM則是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)構(gòu)建集團(tuán)戰(zhàn)略地圖，實(shí)踐管理對(duì)標(biāo)的最優(yōu)選擇。