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隨著近年扶持力度不斷加大，企業(yè)作為創(chuàng)新主體的創(chuàng)新動能不斷釋放。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的《2021年國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，全國研究與試驗發(fā)展經費支出達2.7萬億元，比上年增長14.2%，與國內生產總值之比為2.44%。 為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，研發(fā)加計扣除政策自頒布以來，適用企業(yè)類型、研發(fā)活動范圍不斷擴大，優(yōu)惠力度逐步提升，核算申報不斷簡化。同時，稅務機關也逐步加強對研發(fā)加計扣除優(yōu)惠的后續(xù)管理力度，提出了不低于20%的年度核查面要求。因此，對企業(yè)的稅務及研發(fā)流程管理、風險管控給能力提出了更高的要求。 近年，快消行業(yè)發(fā)展迅猛，產品創(chuàng)新、技術創(chuàng)新成為快消行業(yè)企業(yè)占領市場、贏得消費者認可的重要舉措。隨著產品和技術的推陳出新，快消行業(yè)企業(yè)近年研發(fā)力度也在不斷加強。如何利用研發(fā)優(yōu)惠政策助力企業(yè)、行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，如何有效管控研發(fā)相關稅務風險，成為快消行業(yè)創(chuàng)新轉型升級過程中面臨的重要課題。 機遇 機遇一：研發(fā)優(yōu)惠力度逐步提升 自2008年新稅法實施以來，研發(fā)加計扣除作為一項稅基式減免，加計幅度從原費用化或資本化金額基礎上加計50%，逐步提升到75%和100%。具體來講，對于快消行業(yè)企業(yè)來講，如果是從事以制造業(yè)業(yè)務為主的快消行業(yè)企業(yè)，以及符合科技型中小企業(yè)條件的企業(yè)，可適用100%的加計扣除政策；對于其他快消行業(yè)企業(yè)來講，可適用75%的加計扣除政策。 需要注意的是，財稅[2015]119號文列舉了6個負面清單行業(yè)不適用加計扣除政策，包括煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產、租賃和商務服務、娛樂業(yè)等。因此，快消行業(yè)中以批發(fā)零售為主的企業(yè)不適用加計扣除政策。 機遇二：申報核算要求不斷簡化 隨著行政審批制度的改革，享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠也從最早的審批制，過渡到備案制，再到現(xiàn)在的自行申報、留存?zhèn)洳榈霓k理方式。對于企業(yè)來講，依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行判別，自行計算加計扣除金額。 同時，歸集核算方面不再要求轉賬管理，而是采用輔助賬管理。企業(yè)可以自主選擇使用文件發(fā)布的15版或21版輔助賬，也可以根據(jù)企業(yè)財務核算情況采用自行設計的輔助賬樣式，便于企業(yè)內部核算管理。 機遇三：納稅服務手段不斷優(yōu)化 原加計扣除政策規(guī)定企業(yè)僅可在年度匯算清繳時享受相關優(yōu)惠，但2021年起企業(yè)可以選擇在前三季度提前享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。 今年稅務部門也在不斷優(yōu)化研發(fā)優(yōu)惠納稅服務舉措，通過舉辦培訓、講座、交流會等形式輔導企業(yè)享受加計扣除政策，并通過電子稅務局、12366等渠道宣傳研發(fā)優(yōu)惠相關政策，鼓勵符合條件的企業(yè)應享盡享。 挑戰(zhàn) 研發(fā)優(yōu)惠政策的享受可以為企業(yè)帶來顯著的節(jié)稅效應，但同時也對企業(yè)的研發(fā)管理水平提出了較高的要求。對于快消行業(yè)企業(yè)來講，主要面臨以下挑戰(zhàn)。
挑戰(zhàn)一：研發(fā)活動識別和判定缺乏經驗 傳統(tǒng)觀念普遍認為研究開發(fā)主要存在于一些高科技行業(yè)，而對于傳統(tǒng)行業(yè)尤其是快消行業(yè)研發(fā)認同度不高。這種觀點不僅存在于外部，也存在于快消行業(yè)內部。但實際上，為了應對激烈的市場競爭，快消行業(yè)不僅需要不斷研發(fā)新品和服務以占領市場，并且需要不斷提升相關技術和工藝來提高效率，降低成本。 現(xiàn)行稅收法規(guī)對研發(fā)活動的定義相對比較寬泛，規(guī)定研發(fā)活動主要是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。 因此，對于身處快消行業(yè)的企業(yè)來講，在實操層面如何準確地識別和判斷符合法規(guī)要求的研發(fā)活動，合理歸集相關研發(fā)費用，充分享受研發(fā)優(yōu)惠紅利，是企業(yè)研發(fā)稅務優(yōu)惠管理面臨的首要挑戰(zhàn)。 一般來講，快消行業(yè)的主要研發(fā)活動包括實質性的改進產品和實質性改進工藝，也會有少量的實質性改進技術的研發(fā)項目。由于快消行業(yè)的研發(fā)活動特征不顯著，所以在日常確定研發(fā)項目時容易產生少歸漏歸，或者把不符合研發(fā)活動要求的項目歸集進來的情況。 比如，有些企業(yè)容易將購買新設備進行的產品和工藝的改造項目作為本企業(yè)的研發(fā)項目進行立項。雖然企業(yè)的產品或工藝因為新設備的加入而得到了顯著改善或提升，但這類項目實質上屬于對現(xiàn)有技術的直接應用，不應被歸為本企業(yè)的研發(fā)項目。 再比如，有些企業(yè)以研發(fā)成果為起點來歸集研發(fā)項目，把成功申請知識產權的項目作為研發(fā)項目進行立項。但實際上，研發(fā)之所以是研發(fā)，核心是因為其存在技術不確定性。研發(fā)過程中，有研發(fā)成功的項目，同時也存在研發(fā)失敗的項目。如果企業(yè)只歸集成功項目而忽略失敗項目，則會產生研發(fā)費用少歸漏歸的情況。 挑戰(zhàn)二：集團研發(fā)架構設計與安排缺乏指導 根據(jù)快消行業(yè)企業(yè)的研發(fā)特征，很多快消企業(yè)會選擇設立一個或多個研發(fā)中心進行新產品或新服務的集中研發(fā)，其業(yè)務子公司可能會參與研發(fā)中心研發(fā)項目試驗或自行開展相關工藝研發(fā)。因此，一個研發(fā)項目可能會由集團內多個法人實體共同參與實施。但加計扣除優(yōu)惠是按照法人實體來享受，在存在多個法人實體共同參與的情況下，企業(yè)需要確定研發(fā)項目歸屬，并且根據(jù)情況采用委托研發(fā)、合作研發(fā)或集中研發(fā)等研發(fā)形式。 此外，根據(jù)法規(guī)要求，關聯(lián)方之間的委托研發(fā)，受托方需要向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細，合作研發(fā)項目需要就自己實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除，集中研發(fā)需要按照配比原則合理確定研發(fā)費用的分攤方法，同時還要兼顧集團整體轉讓定價規(guī)則。這對企業(yè)內部研發(fā)費用的核算及分攤方法的確定提出了較高要求。 挑戰(zhàn)三：下屬公司眾多，優(yōu)惠享受缺乏統(tǒng)一標準 除了上面提到的問題外，快消行業(yè)根據(jù)其行業(yè)特性，下屬公司數(shù)量眾多，但各個子公司享受研發(fā)相關稅收優(yōu)惠情況相對獨立，缺乏統(tǒng)一的研發(fā)優(yōu)惠管理流程。在研發(fā)優(yōu)惠管理上，子公司由于缺乏對研發(fā)架構全局的了解，根據(jù)自己的主觀判斷確定項目和費用歸集，容易造成集團層面研發(fā)費用重復歸集等問題，加大了研發(fā)優(yōu)惠管理的風險。 因此，需要建立一套集團統(tǒng)一的規(guī)范化研發(fā)操作流程和指引，規(guī)范各個研發(fā)主體的研發(fā)活動管理和歸集，確保集團整體研發(fā)活動和研發(fā)優(yōu)惠管理有序進行。 挑戰(zhàn)四：研發(fā)管理涉及部門眾多，各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一協(xié)調 研發(fā)優(yōu)惠管理不是一個單純的稅務的管理工作，而是需要以企業(yè)研發(fā)活動為基礎，配合企業(yè)完善的財務核算體系，多部門協(xié)調配合的綜合性管理工作。因此，在研發(fā)優(yōu)惠管理中，不僅需要財務、稅務部門的努力，還需要包括技術、人事和法務等部門的通力配合。這就需要企業(yè)內部建立有效的研發(fā)管理合作機制，從研發(fā)項目確定、研發(fā)技術文檔的編制，到研發(fā)費用財稅管理、輔助賬的編制，需要各個部門相關人員的參與和投入。 集團內應建立研發(fā)管理合作機制，對各部門參與研發(fā)管理的職責進行明確，并建立考核機制，確保合作機制實施到位。 挑戰(zhàn)五：研發(fā)后續(xù)風險管理，缺乏應對經驗 為管控研發(fā)優(yōu)惠的稅務風險，稅務機關對享受加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)提出了年核查面不低于20%的要求，并建立了針對研發(fā)優(yōu)惠的大數(shù)據(jù)管控指標，對風險企業(yè)進行篩查和實地檢查。 因此，對于快消行業(yè)企業(yè)來講，在享受研發(fā)優(yōu)惠的同時，也需要應對研發(fā)優(yōu)惠相關的后續(xù)管理。由于集團快消子公司眾多并且遍布全國，各地稅務機關在實操中對研發(fā)優(yōu)惠的具體實操口徑把握存在差異，如何了解和把握各地對研發(fā)優(yōu)惠的實操口徑，如何妥善地應對后續(xù)管理中的稅務檢查要求，也是快消行業(yè)企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理中非常重要的環(huán)節(jié)。 結語 企業(yè)在享受研發(fā)優(yōu)惠過程中，需要與稅務機關保持適當有效的交流，以了解當?shù)匮邪l(fā)優(yōu)惠實操口徑和征管風向變化。另外，企業(yè)除留存法規(guī)要求的相關備查文件外，還需根據(jù)企業(yè)自身研發(fā)特點，留存和研發(fā)相關的其他技術性資料和支撐性文件，證明研發(fā)活動的真實性和研發(fā)費用的準確性。
