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> 免費(fèi)論文 > 財(cái)務(wù)管理論文 > 智能物流及智能制造企業(yè)科創(chuàng)板上市財(cái)務(wù)規(guī)范管理要點(diǎn) 
截止2022年9月12日，已有819家企業(yè)提出科創(chuàng)板上市申請(qǐng)，并有462家企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市。根據(jù)最新的分行業(yè)數(shù)據(jù)匯總（如下圖），通用設(shè)備制造類中已累計(jì)有31家提出申請(qǐng)，14家已成功上市，是科創(chuàng)板非常重要的行業(yè)之一。智能物流及智能制造行業(yè)作為通用設(shè)備制造行業(yè)中的一種，在科創(chuàng)板申報(bào)以及已上市企業(yè)中，持續(xù)受到市場(chǎng)投資者的追捧，市場(chǎng)關(guān)注度備受關(guān)注。2022年9月15日成功登陸科創(chuàng)板的科捷智能科技股份有限公司作為智能物流及智能制造解決方案提供商，即屬于該行業(yè)。 科創(chuàng)板上市公司分行業(yè)數(shù)據(jù)匯總（截至2022年9月12日） （單位：個(gè)） 在科創(chuàng)板上市過(guò)程中，智能物流及智能制造賽道企業(yè)的收入和研發(fā)相關(guān)問(wèn)題及核查程序等是監(jiān)管審核的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。本文將對(duì)此類問(wèn)題進(jìn)行解析，分享深度洞察。 關(guān)注銷售收入的確認(rèn)和核查 智能物流及智能制造企業(yè)在行業(yè)內(nèi)有多種不同的履約場(chǎng)景，有的通過(guò)出售智能物流相關(guān)的機(jī)器設(shè)備（例如：堆垛機(jī)、穿梭車、分揀機(jī)、輸送機(jī)等）給客戶并獲取最終收益，有的通過(guò)提供一整套智能物流及智能制造解決方案（例如：智能分揀系統(tǒng)、智能輸送系統(tǒng)、智能工廠系統(tǒng)、智能倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)等）給客戶并獲取最終收益。針對(duì)不同的業(yè)務(wù)模式和場(chǎng)景，上市審核過(guò)程中，一般會(huì)重點(diǎn)關(guān)注如下信息： 銷售收入的確認(rèn)方式（某一時(shí)點(diǎn)vs一段時(shí)間內(nèi)） 通常在判斷一家企業(yè)的業(yè)務(wù)應(yīng)屬于某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入，還是屬于一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)關(guān)注其是否滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中的以下任一一種情形，如滿足任一情況的，則在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)銷售收入： 客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益； 客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品（或服務(wù)）； 企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品（或服務(wù)）不具有可替代用途，并且在整個(gè)合同期間內(nèi)該企業(yè)有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取款項(xiàng)。 通過(guò)向客戶出售智能物流相關(guān)的機(jī)器設(shè)備并獲取最終收益的銷售模式，在最終交付設(shè)備前會(huì)經(jīng)過(guò)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、測(cè)試等流程。 通過(guò)向客戶提供一整套智能物流及智能制造解決方案并獲取最終收益的銷售模式亦需要經(jīng)過(guò)一系列研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、測(cè)試等流程并提供一攬子解決方案，但過(guò)程耗時(shí)相對(duì)較長(zhǎng)。在這種銷售模式下，企業(yè)需要向客戶交付最終通過(guò)檢驗(yàn)的一整套智能物流及智能制造解決方案，該方案既包括相關(guān)的硬件和軟件，也包括硬件及軟件之間的調(diào)試、串聯(lián)、測(cè)試及試運(yùn)行等過(guò)程，充分體現(xiàn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，展現(xiàn)企業(yè)的專利、技術(shù)和研發(fā)產(chǎn)品。 在前述兩種銷售模式下，客戶均不能在履約的同時(shí)就開(kāi)始獲益，只有在企業(yè)交付了機(jī)器設(shè)備或者整套解決方案后才可獲益；如果合同在交付過(guò)程中停止，客戶并不能夠控制履約過(guò)程中在建的商品；此外，合同的主要收款期安排一般跟合同簽約、驗(yàn)收過(guò)程關(guān)聯(lián)，企業(yè)未能獲得向客戶按迄今為止已完成的履約部分收取款項(xiàng)的合同權(quán)利。因此，行業(yè)一般按照某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入，比如取得客戶驗(yàn)收單據(jù)的時(shí)點(diǎn)。 銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定（初驗(yàn)vs終驗(yàn)） 在智能物流及智能制造行業(yè)，其產(chǎn)品和方案在交付時(shí)一般均需要經(jīng)過(guò)驗(yàn)收。合同的驗(yàn)收有一次性驗(yàn)收（也即終驗(yàn)）的情況，也有先進(jìn)行初驗(yàn)、再進(jìn)行終驗(yàn)的安排。根據(jù)合同安排及行業(yè)慣例，智能物流及智能制造企業(yè)一般按照某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入，這個(gè)時(shí)點(diǎn)通常指的是機(jī)器設(shè)備或者一整套智能物流及智能制造解決方案的驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)。在判斷企業(yè)收入確認(rèn)究竟應(yīng)該按照初驗(yàn)還是按照終驗(yàn)完成時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注每一個(gè)合同初驗(yàn)和終驗(yàn)的實(shí)質(zhì)。這個(gè)實(shí)質(zhì)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面： 驗(yàn)收內(nèi)容、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及驗(yàn)收要求：關(guān)注初驗(yàn)完成后試運(yùn)行的安排及要求；關(guān)注初驗(yàn)和終驗(yàn)相比是否有明顯的驗(yàn)收的具體內(nèi)容、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收要求的不同；關(guān)注終驗(yàn)是實(shí)質(zhì)性驗(yàn)收程序還是形式驗(yàn)收； 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條款：企業(yè)和客戶的合同中針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的條款是基于初驗(yàn)時(shí)點(diǎn)還是終驗(yàn)時(shí)點(diǎn)；是否存在終驗(yàn)不通過(guò)的情況，不通過(guò)的情況下企業(yè)須采取的措施以及是否需要退還已經(jīng)收到的款項(xiàng)； 質(zhì)保條款：質(zhì)量保證期間的起始計(jì)算點(diǎn)是從初驗(yàn)結(jié)束還是終驗(yàn)結(jié)束開(kāi)始，通常對(duì)驗(yàn)收實(shí)質(zhì)的定性判斷也有較大幫助； 收款條款：需關(guān)注企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)是否已有權(quán)收到大部分的合同金額； 初驗(yàn)和終驗(yàn)之間的時(shí)間間隔：如果初驗(yàn)和終驗(yàn)之間的間隔時(shí)間較長(zhǎng)，需結(jié)合實(shí)際情況判斷是否存在特殊安排，是否影響收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷。 關(guān)于境外收入的核查工作 境外收入的核查工作受到疫情影響，可能存在受限的情況，可以考慮結(jié)合如下程序： 通過(guò)電話或視頻進(jìn)行遠(yuǎn)程訪談； 或者使用中介機(jī)構(gòu)的境外分支或合作機(jī)構(gòu)執(zhí)行必要的現(xiàn)場(chǎng)訪問(wèn)、盤點(diǎn)及背景調(diào)查工作（包括對(duì)境外對(duì)手方進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)搜索等）； 獲取海關(guān)或中信保的數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)和企業(yè)的收發(fā)貨數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證企業(yè)收發(fā)貨記錄的完整性及準(zhǔn)確性； 執(zhí)行對(duì)境外對(duì)手方的詢證函工作，必要時(shí)可對(duì)交易條款進(jìn)行核對(duì)。 關(guān)于收入的其他審核關(guān)注要點(diǎn) 此外，審核過(guò)程中對(duì)于收入的其他核查關(guān)注要點(diǎn)還有： 結(jié)合客戶集中度較高、主要客戶的關(guān)聯(lián)方情況，論證企業(yè)是否存在嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)聯(lián)交易，是否符合發(fā)行條件相關(guān)要求； 客戶的驗(yàn)收過(guò)程是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的收入確認(rèn)存在跨期風(fēng)險(xiǎn)； 是否存在履約周期（即從獲取合同到交付完畢的周期）明顯短于其他項(xiàng)目的情況； 客戶的驗(yàn)收記錄和企業(yè)的驗(yàn)收記錄的核對(duì)； 企業(yè)是否能夠按照合同金額完整的收回款項(xiàng)？是否存在增補(bǔ)合同以及需要再次核價(jià)的過(guò)程？如果存在，如何確保收入核算的準(zhǔn)確性及完整性； 企業(yè)是否存在較多質(zhì)保維修的情況； 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)收入確認(rèn)政策是否一貫執(zhí)行？針對(duì)同一類產(chǎn)品或同一個(gè)客戶，是否采用相同的收入確認(rèn)方式？如果存在不同，是否有合理解釋？ 關(guān)注研發(fā)投入相關(guān)的問(wèn)題 智能物流及智能制造的研發(fā)嘗試較多，周期一般較長(zhǎng)。根據(jù)產(chǎn)品的不同階段，研發(fā)費(fèi)用會(huì)有不同的分類和會(huì)計(jì)處理。關(guān)于研發(fā)投入相關(guān)的問(wèn)題，審核較為關(guān)注幾個(gè)方面： 研發(fā)樣機(jī)的會(huì)計(jì)處理 智能物流及智能制造企業(yè)存在領(lǐng)用部分設(shè)備用于研發(fā)且產(chǎn)生再銷售的情況。 根據(jù)財(cái)政部于2021年12月31日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》中提供了具體的指引，主要內(nèi)容包括： 相關(guān)會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，比如測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)出的樣品，或者將研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的（以下統(tǒng)稱“試運(yùn)行銷售”），應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》等適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，比如測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)成本。測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，通常指評(píng)估該固定資產(chǎn)的技術(shù)和物理性能是否達(dá)到生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、對(duì)外出租或用于管理等標(biāo)準(zhǔn)，而非評(píng)估固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 列示和披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等規(guī)定，判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示企業(yè)發(fā)生試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本，同時(shí)在附注中單獨(dú)披露其金額、具體列報(bào)項(xiàng)目以及確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時(shí)采用的重要會(huì)計(jì)估計(jì)等相關(guān)信息。 研發(fā)費(fèi)用的歸集與分類 研發(fā)費(fèi)用的歸集 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善內(nèi)控制度及內(nèi)控流程，針對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目，系統(tǒng)性地管理、跟蹤和記錄每個(gè)項(xiàng)目的原材料及耗材領(lǐng)用、每位研發(fā)人員的工作性質(zhì)及工時(shí)的填報(bào)、職工薪酬的計(jì)算和歸集、研發(fā)相關(guān)的直接或者間接費(fèi)用的投入等；并且，相應(yīng)的材料領(lǐng)用、研發(fā)工時(shí)、職工薪酬、費(fèi)用發(fā)生等的原始記錄需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核和留底（例如由研發(fā)經(jīng)理或項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人進(jìn)行審閱復(fù)核），從而確保研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)中的正確區(qū)分，確保研發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。 研發(fā)費(fèi)用的分類與核算 當(dāng)研發(fā)人員的工時(shí)記錄、物料領(lǐng)用和相關(guān)費(fèi)用的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)歸集后，就需要進(jìn)一步考慮研發(fā)費(fèi)用的分類。企業(yè)根據(jù)相關(guān)開(kāi)支的性質(zhì)、實(shí)質(zhì)以及項(xiàng)目所處的階段，將其歸集至研發(fā)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，對(duì)于滿足研發(fā)費(fèi)用資本化條件的，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。此外，也需關(guān)注與同行業(yè)公司研發(fā)費(fèi)用資本化的條件以及研發(fā)費(fèi)用的分類是否存在差異。 混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與研發(fā)費(fèi)用的分類將可能帶來(lái)調(diào)節(jié)毛利的風(fēng)險(xiǎn)，也可能影響到未來(lái)研發(fā)費(fèi)用資本化的金額。研發(fā)過(guò)程中，在未接到客戶訂單之前，研發(fā)支出與后續(xù)訂單合同不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，此階段支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；研發(fā)項(xiàng)目在通過(guò)各部門評(píng)審?fù)瓿娠L(fēng)險(xiǎn)量產(chǎn)并開(kāi)始接受客戶訂單之后，企業(yè)根據(jù)訂單進(jìn)行量產(chǎn)并停止該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的歸集，量產(chǎn)后對(duì)應(yīng)的支出計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 此外，業(yè)績(jī)期內(nèi)財(cái)務(wù)口徑下的研發(fā)費(fèi)用與納稅申報(bào)中研發(fā)加計(jì)扣除口徑下的研發(fā)費(fèi)用的差異分析和解釋，也是監(jiān)管審核關(guān)注的問(wèn)題之一。 關(guān)注存貨減值準(zhǔn)備相關(guān)的問(wèn)題 智能物流及智能制造的單個(gè)項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，尚未完工驗(yàn)收的項(xiàng)目相關(guān)的成本通常在存貨科目歸集。報(bào)告期末，就未完工項(xiàng)目的存貨減值準(zhǔn)備需要關(guān)注： 企業(yè)需就每一個(gè)項(xiàng)目后續(xù)預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的成本進(jìn)行預(yù)估，結(jié)合合同金額和已發(fā)生的成本對(duì)項(xiàng)目的毛利進(jìn)行預(yù)測(cè)，如果預(yù)計(jì)存在合同虧損則需要將預(yù)計(jì)的虧損撥備入賬； 項(xiàng)目后續(xù)成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和完整性非常重要，企業(yè)需要加強(qiáng)成本預(yù)算及跟蹤的內(nèi)部控制以確保項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)和核算的準(zhǔn)確性； 定期的項(xiàng)目成本回顧復(fù)核也具有重要意義。企業(yè)通過(guò)對(duì)已完工項(xiàng)目的實(shí)際成本與預(yù)測(cè)成本的對(duì)比回顧，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)成本預(yù)測(cè)的方法以及項(xiàng)目的成本管理是否適當(dāng)、存貨減值準(zhǔn)備的歷史準(zhǔn)確度是否滿意。 關(guān)注銷售費(fèi)用相關(guān)的問(wèn)題 智能物流及智能制造的單個(gè)項(xiàng)目通常較大，企業(yè)如何獲取這些項(xiàng)目、銷售費(fèi)用是否合理合規(guī)，亦是審核關(guān)注重點(diǎn)之一： 合同的獲取方式一般有商務(wù)會(huì)談或公開(kāi)招標(biāo)兩種方式，需判斷公開(kāi)招標(biāo)是否屬于行業(yè)慣常做法。公開(kāi)招標(biāo)從流程上和管理上比商務(wù)會(huì)談更正式、更直接。通過(guò)商務(wù)會(huì)談獲得的項(xiàng)目，會(huì)關(guān)注合同對(duì)手方是否上市公司、是否有嚴(yán)格的內(nèi)控以確保其采購(gòu)過(guò)程公平公正； 銷售費(fèi)用中的大額支出需要根據(jù)其性質(zhì)判斷支出的合理性，亦關(guān)注銷售人員工資獎(jiǎng)金的計(jì)算是否符合公司規(guī)定，是否存在支付給第三方例如咨詢公司的特殊費(fèi)用等； 銷售相關(guān)負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人員的個(gè)人銀行流水，通常需要納入核查的范圍。 上述關(guān)注重點(diǎn)，體現(xiàn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審核工作中對(duì)企業(yè)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的重視。此外，智能物流及智能制造企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度往往高于一些傳統(tǒng)行業(yè)。申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系、全面提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，迎接資本市場(chǎng)的評(píng)價(jià)和挑戰(zhàn)。
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