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 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理中扮演著日益重要的角色，審計(jì)整改作為審計(jì)監(jiān)督的最后一環(huán)，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)在審計(jì)實(shí)踐中，存在“重審計(jì)、輕整改”現(xiàn)象，審計(jì)整改數(shù)量多、整改時(shí)間長、整改質(zhì)量不高，亟須建立一套行之有效的審計(jì)整改體系。2019年以來，中國鋁業(yè)股份有限公司（以下簡稱“中鋁股份”）積極探索搭建審計(jì)整改體系，通過流程化改造、信息化運(yùn)作，打通了審計(jì)工作“最后一公里”，逐步形成了具有中鋁股份特色的“1+1+N”審計(jì)整改體系，運(yùn)行三年多來取得了良好成效。

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第一個(gè)“1”即圍繞中鋁股份《審計(jì)問題整改管理辦法》（以下簡稱《辦法》），從頂層謀劃角度理順審計(jì)整改的責(zé)任體系，明晰審計(jì)整改的管理流程。《辦法》首次從制度層面規(guī)范了整改責(zé)任，理順了整改流程，完成了審計(jì)整改工作的頂層設(shè)計(jì)，為審計(jì)整改順利推進(jìn)創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境。

第二個(gè)“1”即搭建中鋁股份審計(jì)整改信息系統(tǒng)，將審計(jì)整改管理職責(zé)、審計(jì)整改管理流程嵌入審計(jì)整改信息系統(tǒng)，通過信息化手段為審計(jì)整改工作賦能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改向信息化轉(zhuǎn)變。整改臺(tái)賬由手工錄入方式向電子表單化轉(zhuǎn)變，整改日常管理由人工協(xié)調(diào)向系統(tǒng)自動(dòng)推送轉(zhuǎn)變。

“N”即依托《辦法》和審計(jì)整改信息系統(tǒng)，制定的與審計(jì)整改相配套的審計(jì)整改動(dòng)態(tài)管理機(jī)制、審計(jì)整改評(píng)價(jià)體系、成果運(yùn)用機(jī)制等。

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（一）明晰職責(zé)，構(gòu)建“三位一體”的審計(jì)整改責(zé)任體系
在審計(jì)整改體系建設(shè)之前，整改責(zé)任不清晰是普遍現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在責(zé)任“缺位”，審計(jì)整改責(zé)任不清，導(dǎo)致相互推諉扯皮；責(zé)任“錯(cuò)位”，把審計(jì)整改責(zé)任定在內(nèi)部審計(jì)部門，錯(cuò)把監(jiān)督責(zé)任當(dāng)作主體責(zé)任；責(zé)任“越位”，內(nèi)部審計(jì)部門在整改的最前線，業(yè)務(wù)部門參與少，審計(jì)整改效果不理想。經(jīng)過認(rèn)真總結(jié)存在的問題，中鋁股份把審計(jì)整改責(zé)任界定為三大主體、三大責(zé)任：一是被審計(jì)單位承擔(dān)審計(jì)整改主體責(zé)任，這是審計(jì)整改的最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵環(huán)節(jié)；二是業(yè)務(wù)管理部門是審計(jì)整改的指導(dǎo)者、管理者，承擔(dān)審計(jì)整改管理責(zé)任；三是內(nèi)部審計(jì)部門是審計(jì)整改的監(jiān)督者，承擔(dān)審計(jì)整改督辦責(zé)任?；谝陨险J(rèn)識(shí)，2019年初，中鋁股份正式下發(fā)了《辦法》，不僅清晰界定了審計(jì)整改責(zé)任，在制度上構(gòu)建了被審計(jì)單位、業(yè)務(wù)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門相互協(xié)同的審計(jì)整改責(zé)任體系和整改工作格局，而且明晰了審計(jì)整改方案、審計(jì)整改過程管理、審計(jì)整改銷號(hào)三大流程?！掇k法》的出臺(tái)標(biāo)志著中鋁股份“1+1+N”審計(jì)整改體系完成頂層設(shè)計(jì)。

（二）搭建平臺(tái)，將“三大整改責(zé)任”嵌入“三大整改流程”
整改臺(tái)賬管理法是一種普遍的對(duì)審計(jì)問題整改進(jìn)行管理的方法，但是對(duì)于一家擁有30余家下屬企業(yè)的集團(tuán)型企業(yè)來講，臺(tái)賬法難以滿足工作的實(shí)際需要。為此，中鋁股份積極探索審計(jì)整改的新手段、新方法，即審計(jì)整改信息化。把審計(jì)整改責(zé)任體系落到實(shí)處，必須借助信息化手段將整改責(zé)任嵌入審計(jì)整改流程。

一是整改流程的系統(tǒng)梳理和設(shè)計(jì)。把問題整改流程劃分為制訂審計(jì)整改計(jì)劃、審計(jì)整改過程管理、審計(jì)問題整改銷號(hào)三大子流程。其中，制訂審計(jì)整改計(jì)劃是基礎(chǔ)，推進(jìn)過程整改是關(guān)鍵，整改銷號(hào)是結(jié)果。三大子流程既相互獨(dú)立又緊密相連，形成審計(jì)整改流程的統(tǒng)一體。

二是規(guī)范信息輸入輸出表單。根據(jù)不同用戶需要，規(guī)范并統(tǒng)一審計(jì)整改平臺(tái)的數(shù)據(jù)輸出內(nèi)容，主要包括審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)主體、問題描述、報(bào)告問題編號(hào)、整改計(jì)劃、月度整改進(jìn)展、整改成果表現(xiàn)形式。

三是審計(jì)整改系統(tǒng)開發(fā)與完善。系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)團(tuán)隊(duì)基于三大責(zé)任、三大流程，開發(fā)了中鋁股份審計(jì)整改信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)將三大責(zé)任嵌入三大子流程的每一個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)固化綁定。經(jīng)過一段時(shí)間的試運(yùn)行和系統(tǒng)優(yōu)化之后，中鋁股份將該系統(tǒng)推廣到全系統(tǒng)所有審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)整改平臺(tái)逐步成為內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)審計(jì)整改的重要工具和手段。

（三）動(dòng)態(tài)管理，審計(jì)整改實(shí)現(xiàn)全過程常態(tài)化管控
中鋁股份規(guī)范了審計(jì)整改平臺(tái)的管理規(guī)則，被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后制訂審計(jì)整改計(jì)劃并上傳系統(tǒng)，每月提交最新整改情況，整改結(jié)束向系統(tǒng)提交問題銷號(hào)證據(jù)資料，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整改的全過程可視。為配合審計(jì)整改平臺(tái)的順利運(yùn)行，中鋁股份建立了審計(jì)整改的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，每月召開審計(jì)整改例會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門牽頭、相關(guān)職能部門參與，共同對(duì)被審計(jì)單位提交的審計(jì)整改方案進(jìn)行審核、對(duì)問題整改進(jìn)展難點(diǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)指導(dǎo)、對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行審核把關(guān)，審計(jì)整改實(shí)現(xiàn)了職能部門和內(nèi)部審計(jì)部門在整改方案、過程管控、整改銷號(hào)三個(gè)階段的“雙保險(xiǎn)”“雙把關(guān)”。

（四）整改評(píng)價(jià)，從難衡量到分級(jí)整改促整改質(zhì)量提升
審計(jì)整改過程中經(jīng)常會(huì)遇到“下不為例式整改”“書面式整改”“盆景式整改”等現(xiàn)象，原因是缺乏整改標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不明確。為解決這一問題，中鋁股份探索整改標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)管理方法。

一是整改標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)管理、重復(fù)問題提級(jí)整改。將整改標(biāo)準(zhǔn)分為三級(jí)，第一級(jí)是最基礎(chǔ)的整改，僅對(duì)單一問題立行立改、即知即改，特點(diǎn)是整改簡單、見效快；第二級(jí)是指涉及一類業(yè)務(wù)流程的相同或相似問題，通過舉一反三、歸類整改，實(shí)現(xiàn)一類業(yè)務(wù)、相同流程的規(guī)范管理；第三級(jí)是指涉及多個(gè)業(yè)務(wù)流程的同類問題，或是涉及多個(gè)企業(yè)的類似問題，通過頂層介入，進(jìn)行系統(tǒng)整改，在更大范圍提升審計(jì)整改質(zhì)量。

二是引入問題重復(fù)發(fā)生率指標(biāo)評(píng)價(jià)整改質(zhì)量。問題重復(fù)發(fā)生率是衡量整改質(zhì)量的重要指標(biāo)，即與上年同期相比，重復(fù)發(fā)生的問題數(shù)量占本年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題總數(shù)的比例。為了降低類似問題的重復(fù)發(fā)生率，引入問題重復(fù)發(fā)生率指標(biāo)，以評(píng)價(jià)整改質(zhì)量。

（五）成果運(yùn)用，深度實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值
通過內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的短板漏洞，反之，通過完善內(nèi)部控制體系可以不斷完善內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。2019年以來，中鋁股份把審計(jì)成果運(yùn)用作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的有效方式，通過“問題求同”找出審計(jì)問題的共性特征，通過“問題求異”找出審計(jì)問題的個(gè)性特征，并積極探索審計(jì)成果運(yùn)用的有效途徑。

一是充分挖掘?qū)徲?jì)整改平臺(tái)“問題數(shù)據(jù)庫”的價(jià)值，通過“提取公因子、合并同類項(xiàng)”，對(duì)問題多發(fā)的合同管理、授權(quán)管理、外包管理、招標(biāo)管理等環(huán)節(jié)，按照職責(zé)分工向職能部門反饋意見建議，促進(jìn)管理提升。二是組織所屬企業(yè)對(duì)普遍性問題進(jìn)行自查，補(bǔ)短板、堵漏洞。三是對(duì)于個(gè)性化的重要風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)問題及時(shí)進(jìn)行全系統(tǒng)預(yù)警，堅(jiān)持通過《內(nèi)部審計(jì)簡報(bào)》《風(fēng)險(xiǎn)提示函》等方式做好事前風(fēng)險(xiǎn)防范。

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實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)整改與結(jié)果運(yùn)用的貫通融合。通過“1+1+N”審計(jì)整改體系的建立與運(yùn)行，中鋁股份有效打通了審計(jì)工作“最后一公里”，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改與結(jié)果運(yùn)用三大流程的貫通融合，補(bǔ)齊了審計(jì)整改“短板”。

審計(jì)整改質(zhì)效得到明顯提升。一是審計(jì)問題整改實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，所有問題都納入整改平臺(tái)管理，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)改盡改，一批歷史問題徹底銷號(hào)，損失追回，風(fēng)險(xiǎn)得以化解，違規(guī)責(zé)任得到追究。二是整改效率明顯提升，整改計(jì)劃完成率均保持在95%以上。三是整改質(zhì)量明顯提升，“形式整改”問題明顯下降，重復(fù)整改問題呈逐年降低趨勢(shì)，通過審計(jì)成果運(yùn)用修復(fù)了合同管理、招標(biāo)采購、授權(quán)管理中的內(nèi)部控制缺陷。

審計(jì)整改生態(tài)不斷優(yōu)化。一是整改責(zé)任更清晰。被審計(jì)單位整改主體責(zé)任和“一把手”審計(jì)整改第一責(zé)任人的職責(zé)得到有效落實(shí)；職能部門作為審計(jì)整改的重要一方發(fā)揮了越來越重要的作用，有效提高了整改質(zhì)量。二是整改流程更順暢、鏈接更緊密、管理更動(dòng)態(tài)。三是知識(shí)管理不斷加強(qiáng)。審計(jì)整改平臺(tái)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫功能，日益成為職能管理部門改善和創(chuàng)新管理的“源頭活水”。四是管理改善、風(fēng)險(xiǎn)防范等理念深入人心，事后審計(jì)整改向事前風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變步伐加快。

來源：《中國審計(jì)》2023年第17期內(nèi)部審計(jì)欄目