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 根據(jù)國(guó)資監(jiān)管相關(guān)制度文件， 對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷 進(jìn)行定義，是指企業(yè)在國(guó)資委有關(guān) 財(cái)務(wù)監(jiān)督下，履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度， 對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取 得合法、有效證據(jù)證明確實(shí)發(fā)生事 實(shí)損失，需要進(jìn)行處置時(shí)，對(duì)其賬 面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所進(jìn) 行的財(cái)務(wù)核銷工作。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括：對(duì)應(yīng) 收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其 他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股 權(quán)投資減值準(zhǔn)備，債權(quán)投資減值準(zhǔn) 備，其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投 資性房地產(chǎn)(成本法)減值準(zhǔn)備， 工程物資減值準(zhǔn)備，在建工程減值 準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)減 值準(zhǔn)備，貸款減值準(zhǔn)備等。
事實(shí)損失是指企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，有確鑿和合法證據(jù) 表明該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已 不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重 要性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減

值有著明確規(guī)定，按照準(zhǔn)則要求， 嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，合理估 計(jì)資產(chǎn)潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)的 可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng) 將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金 額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損 失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng) 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資 產(chǎn)減值》應(yīng)用指南也進(jìn)一步說明， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn) 是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資 產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值 測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循 重要性要求。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，存在 著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，充分估計(jì)到各種 風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或者收益， 不低估負(fù)債或者費(fèi)用。資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備計(jì)提最重要的作用之一就是真實(shí) 準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，使會(huì) 計(jì)信息更加謹(jǐn)慎、會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn) 確，一定程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料 的真實(shí)，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 使企業(yè)有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)為現(xiàn)實(shí)和潛在的 投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等 與決策相關(guān)的信息，資產(chǎn)計(jì)量接近 真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資 決策。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷 原則
(一)謹(jǐn)慎性原則
實(shí)際上，國(guó)有企業(yè)執(zhí)行減值準(zhǔn) 則的主觀性較強(qiáng)，因?yàn)閳?zhí)行中易受 多因素干擾，如自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因素， 或是上級(jí)業(yè)績(jī)考核等因素干擾，致 使減值準(zhǔn)備金額調(diào)節(jié)形式化，導(dǎo)致 減值準(zhǔn)備計(jì)提不能充分反映企業(yè)資 產(chǎn)未來發(fā)展能力。對(duì)此，正如上述 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，即 當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象后，可對(duì) 資產(chǎn)展開減值測(cè)試。企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn) 則時(shí)，完全可通過職業(yè)判斷，定期 對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理核實(shí)，明確展 開減值計(jì)提的必要性，如實(shí)預(yù)計(jì)潛 在損失、合理計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備，并做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 和核銷工作。
(二)客觀性原則
資產(chǎn)減值提取是復(fù)雜且煩瑣的 過程，資產(chǎn)范圍廣，資產(chǎn)狀況多變，

4 工 作 研 究

例如資產(chǎn)陳舊或?qū)嵸|(zhì)性損壞；資產(chǎn) 終止使用、閑置、計(jì)劃提前處置； 債權(quán)資產(chǎn)債務(wù)人，出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困 難；資產(chǎn)債務(wù)人違背合同規(guī)定等， 存在上述跡象的，資產(chǎn)很可能出現(xiàn) 減值，應(yīng)及時(shí)展開減值測(cè)試。當(dāng)已 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)成為事實(shí) 損失時(shí)，不論該項(xiàng)資產(chǎn)是否提足了 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照規(guī) 定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額與已計(jì)提的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷?；谄髽I(yè) 角度分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)減損的 原因進(jìn)行查明，同時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施， 并在第一時(shí)間追究當(dāng)事人的責(zé)任。
(三)規(guī)范性原則
國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 國(guó)資監(jiān)管有關(guān)規(guī)定，對(duì)已計(jì)提資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備資產(chǎn)發(fā)生損失的事實(shí)進(jìn)行 確認(rèn)，分析損失形成原因，取得確 鑿證據(jù)，履行合法合規(guī)的工作程序 后，及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核 銷，依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷 依據(jù)
國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核 銷，應(yīng)當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)損失認(rèn)真清理調(diào) 查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體 包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)、 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法律鑒證或公證證 明，以及特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 等。
(一)具有法律效力的外部證 據(jù)
是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行 政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法 出具的與資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律 效力的書面文件，主要包括：司法 機(jī)關(guān)的判決或者裁定、公安機(jī)關(guān)的

立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商管理部 門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 破產(chǎn)清算公告及清償文件；政府部 門的公文及明令禁止的文件、國(guó)家 及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào) 告、保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出 險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等符合法律 條件的其他證據(jù)。
(二)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒 證證明
是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、 客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研 究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行 職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意 見書，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn) 評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)出具 的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書等。
(三)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證 據(jù)
是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中， 對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資 產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情 況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書 等，主要包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料 和原始憑證、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、相關(guān)經(jīng) 濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內(nèi)部技術(shù) 鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒 定文件或資料(數(shù)額較大、影響較 大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè) 內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證);企 業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說 明；由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失， 要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情 況說明。
實(shí)踐舉例：A 企業(yè)持有B 企業(yè) 70%股權(quán)。20X4年 9 月 至 2 0X7 年7月，B 企業(yè)因?yàn)槿藛T年齡老化、 經(jīng)營(yíng)資質(zhì)缺乏、外部市場(chǎng)開拓能力

弱、流動(dòng)資金嚴(yán)重不足等情況，長(zhǎng) 期處于經(jīng)營(yíng)困難的狀況，多次從A 企業(yè)借款用于工資發(fā)放、社險(xiǎn)公積 金繳納及日常業(yè)務(wù)的開展，形成A 企業(yè)其他應(yīng)收款。B 企業(yè)自有財(cái)產(chǎn) 不足以償還破產(chǎn)費(fèi)用，A 企業(yè)已不 具備回收B 企業(yè)欠款的可能性，已 全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B 企業(yè)啟動(dòng)破 產(chǎn)清算程序后，于20X8 年 1 1 月 17日完成破產(chǎn)清算工作，工商注 銷完畢。
A 企業(yè)履行壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷 程序時(shí)，提交材料包括：企業(yè)情況 說明及核銷請(qǐng)示、其他應(yīng)收款及壞 賬準(zhǔn)備計(jì)提的原始憑證、記賬憑證、 明細(xì)賬、借款合同等企業(yè)內(nèi)部證據(jù)； B企業(yè)破產(chǎn)清算資料、法院審核報(bào) 告、法院委托評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn) 評(píng)估報(bào)告、工商注銷登記核準(zhǔn)通知 書等具有法律效力的外部證據(jù)；會(huì) 計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、律師事 務(wù)所法律意見書等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的 經(jīng)濟(jì)鑒證證明，上述資料齊整完備， 有效證明A 企業(yè)債權(quán)資產(chǎn)出現(xiàn)了 事實(shí)性的滅失，A 企業(yè)履行規(guī)范的 資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷程序后 做好核銷賬務(wù)處理及資料的整理、 保管和歸檔工作。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷監(jiān) 督管理
鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證 資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一， 同時(shí)單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng) 用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》,著 重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求，旨 在促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提

羅 ( 章 會(huì) 5

下，提高資產(chǎn)效能。財(cái)政部會(huì)計(jì)司 亦對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8 號(hào)——資產(chǎn)管理》出具解讀文件。
資產(chǎn)處置作為資產(chǎn)管理的重要 一環(huán)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷過程 監(jiān)管更是重中之重的存在，國(guó)有企 業(yè)須尤為謹(jǐn)慎、嚴(yán)格、規(guī)范。國(guó)有 企業(yè)作為核銷工作主體，需從資產(chǎn) 管理源頭入手，科學(xué)管理，針對(duì)資 產(chǎn)管理活動(dòng)環(huán)節(jié)，建立健全管控舉 措，防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)加強(qiáng)日常資產(chǎn)管理
一是做好資產(chǎn)記錄和實(shí)物保 管。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件 資料，避免記錄受損、被盜、被毀， 重要文件應(yīng)當(dāng)留有備份。二是做好 會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。嚴(yán)格執(zhí)行《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等 規(guī)定，會(huì)計(jì)核算要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)企業(yè)資 產(chǎn)價(jià)值，確保財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、客觀 反映。三是做好資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和賬 實(shí)核對(duì)。盤點(diǎn)結(jié)果和會(huì)計(jì)記錄如不 一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯(cuò) 誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象， 應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善企 業(yè)制度規(guī)定和工作程序。
(二)強(qiáng)化減值過程管控
定期檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，包括但不 限于實(shí)物資產(chǎn)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)減值 跡象，如有客觀證據(jù)顯示減值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)采取合理措施提取減值準(zhǔn)備。 國(guó)有企業(yè)通常需在年度決算審計(jì)工 作中開展資產(chǎn)減值計(jì)提工作。資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的計(jì)提是一個(gè)復(fù)雜的過 程，某一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)造成減

值準(zhǔn)備計(jì)提的非公允性。因此，需 要獨(dú)立稽核人員對(duì)減值準(zhǔn)備是否經(jīng) 過審批、計(jì)算的正確性等進(jìn)行核查。 對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān) 注：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、 假設(shè)及計(jì)提方法；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì) 算的正確性；前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序；資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備披露的充分性。
(三)夯實(shí)財(cái)務(wù)核銷程序
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷工作需 明確管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)，落實(shí)資產(chǎn)減 值損失的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng) 導(dǎo)責(zé)任，制定嚴(yán)格的核銷工作流程， 責(zé)任部門各負(fù)其責(zé)，協(xié)同審查，扎 實(shí)開展核銷工作。通常情況下，需 由擬核銷企業(yè)提出核銷申請(qǐng)，說明 申請(qǐng)核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類型、資產(chǎn) 清理及追索情況、核銷金額及原因 等，逐筆逐項(xiàng)提供符合規(guī)定的證據(jù)， 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、法律或相關(guān) 部門進(jìn)行復(fù)核，企業(yè)內(nèi)部集體決策 后，按照制度規(guī)定逐級(jí)上報(bào)集團(tuán)企 業(yè)，履行集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)或相關(guān)決 策機(jī)構(gòu)決策程序，核準(zhǔn)同意后形成 會(huì)議紀(jì)要批復(fù)企業(yè)，企業(yè)最后進(jìn)行 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷賬務(wù)處理。
此外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷 履行程序文件及佐證材料等作為重 要的會(huì)計(jì)檔案資料，國(guó)有企業(yè)需嚴(yán) 格履行國(guó)家及企業(yè)會(huì)計(jì)檔案保管等
有關(guān)規(guī)定，及時(shí)做好整理歸檔工作。 (四)全面落實(shí)監(jiān)督責(zé)任
一是依據(jù)中央及地方國(guó)資監(jiān)管

相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)需加強(qiáng)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備核銷工作的監(jiān)督檢查，對(duì)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷過程中由于違 規(guī)經(jīng)營(yíng)、失職、瀆職造成資產(chǎn)損失 或其他不良后果的，要進(jìn)行責(zé)任認(rèn) 定與追究。對(duì)已核銷的資產(chǎn)，出現(xiàn) 依法可追回情況的，應(yīng)積極行使相 應(yīng)權(quán)利，保障國(guó)有資產(chǎn)合法權(quán)益。 二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審核報(bào)告的真實(shí)性、 可靠性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。社會(huì)中介機(jī) 構(gòu)及其注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員在承辦企業(yè)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷審計(jì)業(yè)務(wù)過程 中，違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定， 造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)的，移交有關(guān)部 門處理。三是國(guó)資監(jiān)管部門對(duì)未履 行相關(guān)內(nèi)部審批程序和未取得有 效、合法證據(jù)，弄虛作假，擅自處 理的，責(zé)令予以糾正，并給予通報(bào) 批評(píng)；對(duì)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)， 情節(jié)嚴(yán)重，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的， 追究主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的責(zé) 任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法 機(jī)關(guān)處理。
綜上，針對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，我們?cè)趯?shí)際工作中 還需要全面貫徹監(jiān)管要求，不斷研 究和完善相關(guān)管理制度，規(guī)范企業(yè) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷行為，推動(dòng) 以更好的方式管理資產(chǎn)，不斷提高 國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

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