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甲公司是一家從事城市基礎設施建設的大型  建筑企業(yè)，為提升全面預算管理水平，加強企業(yè)  績效管理，助力企業(yè)高質量發(fā)展，2024年初， 甲公司召開全面預算與績效管理專題會議。

(1)完善預算管理體系。全面預算管理堅 持“穩(wěn)字當頭，穩(wěn)中求進”的工作總基調，持 續(xù)推動公司高質量發(fā)展邁上新臺階，重點做好以 下工作：

①充分認識全面預算對落實公司戰(zhàn)略的重要 意義，加強宏觀經濟形勢和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢研判 以公司戰(zhàn)略為目標，將全面預算管理作為公司戰(zhàn) 略落地的重要抓手。

②深化“業(yè)財融合”,堅持業(yè)務預算優(yōu)先、 財務預算協(xié)同的基本原則，以“業(yè)財融合”思  路，實施預算管理全面覆蓋，全員參與。

③強化預算剛性約束。預算目標一經下達  不得隨意調整，確因市場環(huán)境等因素發(fā)生變化需 要調整的，應履行規(guī)定的審批程序予以調整。

④提高預算管理分析。將可比優(yōu)秀企業(yè)A 公司和B 公司作為標桿企業(yè)，深入分析新簽合 同額，營業(yè)收入、凈資產收益率，經營活動現金凈流量，資產負債率等重要指標與標桿企業(yè)的差 距。提出改進措施。

⑤ 強化預算與考核銜接，著力解決預算體系 與業(yè)績考核體系未能有效銜接問題。將關鍵預算 指標體現在考核體系中。

(2)優(yōu)化績效考核體系。績效考核工作要 堅持目標導向和問題導向，充分發(fā)揮績效考核的 “指揮棒”作用。持續(xù)提高經營效率和發(fā)展質 量，重點做好以下工作：

①調整績效考核關鍵指標。 一是將“凈利 潤”指標替換為“凈資產收益率指標”,二是將 “營業(yè)收入利潤率”指標替換為“營業(yè)現金比 率”。(營業(yè)現金比率=經營活動現金凈流量÷ 營業(yè)收入×100%)

②調整績核考核權重。指標權重是績效考核 體系的重要組成部分。為保證指標權重分配的科 學合理，公司組織相關部門、下屬公司負責人以 及外部專家，以“背對背”方式對所有考核指 標權重提出建議，經重復征詢意見，在完成規(guī)定 程序后，最終確定各考核指標的權重。

假設不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1)逐項指出第①~③項體現的全面預算管理原則。

2. 根據資料(1)指出第④項體現的全面預 算分析方法。

3. 根據資料(1)第⑤項，指出甲公司預算 體系與業(yè)績考核體系未有效銜接可能產生的不利 影 響 。

4. 根據資料(2)第①項，分別指出提高凈 資產收益率和提高營業(yè)現金比率的途徑(每個 指標至少列出三項)

5. 根據資料(2)第②項，說明設置考核指 標權重時應考慮的主要因素，并指出甲公司確定 考核指標權重所采用的具體方法。

【分析與解釋】

1.①戰(zhàn)略導向原則；②融合性原則；③權變

性原則。

2.④對標分析。

3. 預算考核不嚴格、不合理、不到位，可 能導致預算目標難以實現、預算管理流于形式。 包括考核主體和對象的界定是否合理、考核指標 是否科學、考核過程是否公開透明、考核結果是 否客觀公正、獎懲措施是否公平合理且能夠落實 等因素的影響。

4.  凈資產收益率 (ROE)=  稅后凈利/所有 者權益=(凈利潤/營業(yè)收入)×(營業(yè)收入/總資 產)×(總資產/所有者權益)=營業(yè)凈利率×資 產周轉率×權益乘數

提高凈資產收益率途徑：優(yōu)化產品毛利率和 產品組合，節(jié)約成本費用，提高營業(yè)凈利率；優(yōu) 化營運效率，提高資產周轉率；優(yōu)化資本結構， 提高權益乘數。

營業(yè)現金比率=經營活動現金凈流量/營業(yè) 收入

提高營業(yè)現金比率的途徑：優(yōu)化銷售信用政 策，加大現金銷售比例，適度縮短賒銷比例和賒 銷信用期；適度利用現金折扣，鼓勵客戶提前付 款；優(yōu)化采購政策，適度增加賒購比例，適度延 長付款周期；優(yōu)化生產與銷售計劃，適度減少原 材料、在產品等存貨的庫存積壓；適度壓縮生產 成本和期間費用，降本增效。

5.設置考核指標權重時應考慮的主要因素： 主要根據指標的重要性以及考核導向進行設置， 并根據需要適時進行調整。

確定考核指標權重所采用的具體方法：主觀賦分法的德爾菲法(專家調查法)

【點評】2024年預算與績效管理試題主要考 察的知識點包括：全面預算管理的原則、全面預 算分析的方法、全面預算管理中的主要風險、全 面預算與績效分析、績效指標權重的設定等。其 中關于核心財務績效指標的優(yōu)化分析，考察對綜 合性財務指標的系統(tǒng)理解，有一定的拓展性。

【2023年試題】

甲公司是從事高速公路、城市軌道交通等基 礎設施投資、建設及運營管理的投資公司，在國 內有多個子公司，每個子公司均管理若干個在建 項目及運營項目。2023年，甲公司為貫徹高質 量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現金為王”的管理理念 采取措施如下：

(1)確定融資預算規(guī)模。公司投資的基礎 設施項目施工期一般在4年以上。2023年初， 甲公司按照如下方法確定各子公司融資預算 規(guī) 模 ：

①在建項目：根據各項目投資計劃及施工計 劃進度，測算各項目2023年資金需求；

②運營項目：根據各項目運營協(xié)議測算 2023年回款金額，將在建項目資金需求扣減運 營項目計劃回款金額后，確定子公司2023年融 資預算規(guī)模。

(2)加強融資預算控制。2022年回款低于 計劃，導致公司實際融資超過預算金額，流動性 指標逼近風險警戒線。如不盡快扭轉回款不利局 面，公司很可能出現債務違約，業(yè)務發(fā)展將受到 嚴重影響，為此，2023年采取如下措施：

①在預算控制方面，將項目回款作為工作重 點，由總部投資部、財務部形成聯(lián)合督導組，督 導回款情況，對各子公司的投資進度與回款實行 掛鉤管理，確保融資規(guī)模在預算內。

②在預算調整方面，針對上年實際融資超過 預算的情況，公司董事會高度關注本年執(zhí)行情 況，要求經理層強化融資預算剛性約束。融資預 算下達后，不隨意調增，對確需增加預算的，要 履行審批程序，經總經理辦公會審議批準后方可 執(zhí) 行 。

(3)調增績效評價體系，上年6個指標組 成，計算方法：先將每個指標實際值與標準對比 得出評價指數，再乘對應的權重，求和后得出績效結果，2023年公司擬調整。觀點如下：

① 子公司A: 公司應聚焦提升投資回報率 總資產周轉率、項目回款率，因客戶滿意度等非 財務指標受主觀影響較大，建議取消。全部采用 財務指標。

②子公司B:  如果評價客戶滿意度，應當盡 量將指標量化。

③子公司C:  回款指標是直接影響公司可持  續(xù)發(fā)展的關鍵性指標，建議作為“一票否決” 指 標 。

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1),指出甲公司采用的預算 編制方法。

2.根據資料(2)的①,指出甲公司采用的 預算控制原則。

3 . 根據資料(2)的②,判斷預算調整程序 是否恰當，如不恰當，請說明理由

4.根據資料(3),指出對應的績效評價計 分方法，并說明優(yōu)缺點。

5 . 根據資料(3)中的①~③,指出各子公 司說法是否恰當，如不恰當，請說明理由。

【分析與解釋】

1.項目預算法。

2.突出管理重點。

3.不恰當。理由：預算調整主要包括分析 申請、審議、批準等主要程序。預算管理委員會 應當對年度預算調整方案進行審議，按照預算調 整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進 行審批或提交原預算審批機構審議批準，然后下 達執(zhí)行，而非總經理辦公會審議批準

4. 綜合指數法。優(yōu)點：操作簡單、容易理 解。缺點：標準值存在異常時影響結果的準確性。

5.說法①不恰當。理由：非財務指標是能 反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于 促進企業(yè)實現未來財務的成功，不應取消非財務 指標，全部采用財務指標。

說法②恰當。說法③恰當。

【點評】2023年考題綜合了績效評價和預算 管理相關知識點，主要考點：績效指標計分方 法、績效指標類型、績效指標權重、預算編制方 法、預算控制原則、預算調整程序等。

【2022年試題】

甲公司是一家從事互聯(lián)網和移動互聯(lián)智能設 備自主研發(fā)、制造和銷售的公司，其產品廣泛應

用于工業(yè)安防等領域。當前，行業(yè)核心技術迭代 周期短，同業(yè)競爭激烈。為增強競爭能力，提升 盈利水平，甲公司強化績效考評，全面實施關鍵 績效指標法，并將預算管理與績效考評緊密結 合，有關資料如下：

(1)確定績效指標體系。工作步驟包括：

① 基于公司戰(zhàn)略，設定經濟增加值、經營活動現 金凈流量、產品銷量、客戶滿意度等公司關鍵績 效指標。②基于部門職能，確定部門關鍵績效指 標。為增進部門協(xié)同，實施多部門共擔公司關鍵 績效指標機制，例如，將產品銷量和客戶滿意度 同時作為銷售部和設計部的考核指標，并根據職 能差異分別制定兩部門細化績效指標。

(2)開展市場考核。針對生產部門，引入 轉移定價，對各車間考核模擬利潤，甲公司核心  產品由傳感器和數據分析組件等零部件組成，其  中：①傳感器為專屬零部件，無法對外銷售，且  難以獲得外部供貨，不能取得或預測外部市場價  格作為定價指引。②數據分析組件除自供外，已  穩(wěn)定對外銷售，目前未滿負荷生產，該零部件本  季度對外銷售平均單價為375元/件，單位變動  成本為175元/件，根據目前產量測算的單位固  定成本為35元/件。為全面提升產品競爭力，甲  公司決定采用分權管理模式，各車間可自主決定  零部件采購或銷售。

(3)實施預算聯(lián)動管理。相關做法有：①為 確保關鍵績效指標與預算方案緊密銜接，授權財 務部門根據歷史經驗，并結合公司戰(zhàn)略，獨立負 責預算編制，其他職能部門和分公司、子公司不 參與預算制定。②保障績效目標實現，并解決預 算執(zhí)行不嚴問題，決定實施剛性控制，預算經批 準后不得調整。

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1)中的第①項，指出甲公司 哪些績效指標屬于結果類指標。

2. 根據資料(1)中的第②項，指出甲公司 選取銷售部和設計部兩個部門關鍵績效指標的 方 法 。

 3. 根據資料(2)中的第①項，判斷傳感器 零部件是否可以采用價格型內部轉移定價方法， 并說明理由。

4.根據資料(2)中的第②項，如果公司采 用協(xié)商型內部轉移定價方法確定內部轉移價格， 指出數據分析組件零部件在一般條件下協(xié)商定價 的取值范圍。

5. 根據資料(3),分別判斷第①和第②項 預算管理工作是否存在不當之處，對存在不當之 處的，分別說明理由。

【分析與解釋】

1.結果類指標：經濟增加值、經營活動凈 現金流量。

2.關鍵績效指標設定方法：組織功能分解法。

3.傳感器零部件是否可以采用價格型內部 轉移定價方法：可以采用。理由：沒有外部市場 但企業(yè)出于管理需要設置為模擬利潤中心的責任 中心可以在生產成本基礎上加一定比例毛利作為 內部轉移價格。

4. 內部轉移協(xié)商定價的取值范圍：175~ 375元。理由：協(xié)商型內部轉移定價原則為不高 于市場價格，不低于變動成本。

5.①存在不當之處。理由：預算由財務部門 獨立編制，其他部門尤其是業(yè)務部門不參與編 制，可能會導致預算數據不可靠，預算流程不合 理，預算溝通不通暢，預算管理責權利不匹配。

[或：預算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信 息溝通不暢，可能導致預算目標缺乏準確性、合 理性和可行性。]

[或：預算編制所依據的相關信息不足，可 能導致預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃、經營計劃、市場環(huán) 境、企業(yè)實際等相脫離；預算編制基礎數據不 足，可能導致預算編制準確率降低。]

[或：預算目標及指標體系設計不完整、不 合理、不科學，可能導致預算管理在實現發(fā)展戰(zhàn) 略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以 有效發(fā)揮。]

[或：預算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信 息溝通不暢，可能導致目標缺乏準確性、合理性 和可行性。]

②存在不當之處。理由：當內外部戰(zhàn)略環(huán)境 發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件，導致預算編制的 基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整。

[或：應遵循預算管理權變的原則。]

【點評】2022年考題綜合了績效評價和預算 管理相關知識點，主要考點：關鍵績效指標法的 指標類型和設計方法、內部轉移定價類型和定價 依據、預算編制流程等。重點考查了關鍵績效指 標法和內部轉移定價?？键c比較細，理由解釋部 分可能需要自己歸納提煉。

【2020年試題】

甲公司是一家從事國際工程承包業(yè)務的建筑  類企業(yè)，業(yè)務覆蓋多個國家和地區(qū)，為加強管理， 甲公司根據業(yè)務分布情況設立若干海外區(qū)域分部。 近年來，甲公司營業(yè)收入保持較快增長，但凈利 潤和經營活動現金流量凈額未實現同步增長。甲 公司決定以全面預算管理為抓手，以績效考核為 引領，實現公司高質量發(fā)展。為此，2020年甲公 司進一步完善區(qū)域分部績效考核方案，甲公司績 效考核方案及預算管理工作的有關資料如下：

(1)完善績效考核方案。為增強績效考核 導向性，甲公司完善區(qū)域分部績效考核方案，對 2019年考核指標和指標權重作出調整。調整前 后的考核指標和指標權重如表6-1所示。

表 6 - 1  績效考核指標體系對比  單位：%

(2)下達新簽合同額預算指標。(略)

(3)召開預算分析會，討論上半年預算執(zhí) 行情況。(略)

(4)調整預算指標。(略) 假定不考慮其他因素。