周德峰
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于建筑安裝工程施工生產(chǎn)過(guò)程的始終，由于其存在的客觀性和不確定性，使企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的過(guò)程中必須正確預(yù)測(cè)和衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取適當(dāng)?shù)目刂婆c防范措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。
一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及形成原因
（一）施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因
1．內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部推行的工程項(xiàng)目管理中存在著以下薄弱環(huán)節(jié)：一是內(nèi)部責(zé)任合同簽訂不及時(shí)，承包主體的責(zé)任義務(wù)不明確，責(zé)任指標(biāo)不能及時(shí)到位；二是成本控制乏力，節(jié)約能力差，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃未能引起足夠重視；三是項(xiàng)目部擁有完全獨(dú)立的材料采購(gòu)權(quán)，在利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)上有相當(dāng)大的調(diào)節(jié)空間，甚至?xí)鹨恍┎槐匾膫鶆?wù)糾紛；四是項(xiàng)目產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)彈性較大，給債權(quán)的管理增加了難度，加上施工企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的索賠制度，不利于工程款回收率的提高；五是財(cái)務(wù)管理只重視基礎(chǔ)工作的管理，不注重財(cái)務(wù)分析，事中控制不力。此外，施工企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)之間、本企業(yè)與上級(jí)主管企業(yè)之間在資金管理和使用、利潤(rùn)分配、資產(chǎn)抵押等方面存在權(quán)責(zé)不明、工作銜接不到位的現(xiàn)象，造成資金使用效率低，資產(chǎn)的安全性和完整性得不到保證，財(cái)務(wù)狀況混亂，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2．信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)。由于施工企業(yè)“以包代管”現(xiàn)象的普遍存在，造成有的企業(yè)在運(yùn)作工程項(xiàng)目過(guò)程中過(guò)分地?cái)U(kuò)大了項(xiàng)目部和項(xiàng)目承包人的自主權(quán)。另外，施工企業(yè)從簽訂合同開(kāi)始，就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出必要的估計(jì)，許多施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為只要做好會(huì)計(jì)核算和管好、用好資金就行了，缺乏必要且全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以至形成片面性的財(cái)務(wù)行為。譬如，融資是解決施工企業(yè)某一期間資金困難的有效途徑，同時(shí)也會(huì)成為一種負(fù)擔(dān)，因此不顧一切地融資同樣會(huì)使施工企業(yè)陷入兩難境地。相當(dāng)一部分施工企業(yè)負(fù)債資金比例過(guò)高，資金結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)管理形同債務(wù)管理，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，存在著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．承包體制風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)是施工合同的主體，必須承擔(dān)和履行合同條款的所有法律責(zé)任，而在現(xiàn)行的項(xiàng)目承包模式下，合同的履行、實(shí)施者是非獨(dú)立法人的項(xiàng)目部、分公司或承包人。盡管施工企業(yè)與項(xiàng)目部或承包個(gè)人簽訂了內(nèi)部承包協(xié)議，但這種協(xié)議明顯和國(guó)家的法規(guī)不相吻合，在法律上是無(wú)效的。這樣項(xiàng)目部和項(xiàng)目承包人一方面行使企業(yè)的權(quán)力，另一方面卻逃避了法律責(zé)任。
4．稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包后，施工企業(yè)客觀上對(duì)項(xiàng)目的管理弱化，加上某些地方的材料市場(chǎng)極不規(guī)范，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)沒(méi)有發(fā)票，或者假發(fā)票泛濫，企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而項(xiàng)目部在工程結(jié)束后已經(jīng)解散，企業(yè)很難對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行追償。
（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部成因
1．合同風(fēng)險(xiǎn)。由于建設(shè)單位在設(shè)計(jì)階段未作充分的考慮，施工過(guò)程中往往臨時(shí)提出設(shè)計(jì)圖紙變更要求，這容易打亂施工企業(yè)的施工規(guī)劃和組織管理。特別是當(dāng)建設(shè)單位提出變更要求時(shí)，施工企業(yè)如果未及時(shí)對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行合同續(xù)訂，往往導(dǎo)致合同雙方權(quán)利和義務(wù)的不明確，最終在結(jié)算價(jià)款和合同履行上引起糾紛，形成施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的風(fēng)險(xiǎn)。
2．資金風(fēng)險(xiǎn)。目前，建筑市場(chǎng)中墊資施工的傾向越來(lái)越明顯，這不僅嚴(yán)重干擾了施工企業(yè)的工程建設(shè)管理，而且嚴(yán)重制約了施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。墊資施工給施工企業(yè)帶來(lái)的直接后果是大量生產(chǎn)資金被占用，更為嚴(yán)重的是，造成施工企業(yè)債臺(tái)高筑，財(cái)務(wù)費(fèi)用增大并引發(fā)連鎖反應(yīng)，如對(duì)供應(yīng)商及銀行等的巨額債務(wù)影響了企業(yè)再融資能力，損害了施工企業(yè)在新一輪投標(biāo)中的競(jìng)標(biāo)能力等等，從而形成施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，墊資施工加大了工程款的回收難度，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．政策與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體之一，其財(cái)務(wù)管理置身于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，并極大地受到這些因素的影響。一旦施工企業(yè)沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，缺乏抵御風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的理財(cái)失敗。我國(guó)建筑業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，建筑資源相對(duì)缺乏，“僧多粥少”的矛盾日益突出，一部分實(shí)力較弱的施工企業(yè)面臨著“吃飯難”的困境，甚至被迫退出建筑“舞臺(tái)”，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為尚不規(guī)范，“暗箱操作”、地方保護(hù)等行為加劇了建筑市場(chǎng)的混亂，競(jìng)相壓價(jià)又使得建筑產(chǎn)品價(jià)格背離其價(jià)值，造成價(jià)格扭曲，從而增加了施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、施工企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散機(jī)制
為了有效防范可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。在施工生產(chǎn)過(guò)程中，不僅要為特殊工種人員購(gòu)買(mǎi)人身意外保險(xiǎn)，而且要針對(duì)工程的特點(diǎn)參投工程保險(xiǎn)。工程保險(xiǎn)的承保對(duì)象主要包括物質(zhì)損失部分和第三者責(zé)任部分。通過(guò)工程保險(xiǎn)，可有效地避免和降低不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的發(fā)生。同時(shí)，實(shí)行“一業(yè)為主、多種經(jīng)營(yíng)”，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，及時(shí)分散和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建立健全企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金制度，適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備金的提取比率；建立健全企業(yè)的積累分配機(jī)制，及時(shí)、足額增補(bǔ)企業(yè)的自有資金，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（二）加強(qiáng)涉稅管理
施工企業(yè)一般具有下設(shè)分支機(jī)構(gòu)多、項(xiàng)目多、異地施工、工程轉(zhuǎn)包、分包復(fù)雜的特點(diǎn)，這使得工程項(xiàng)目管理難度大，特別是外地施工的工程進(jìn)度和完工情況難以掌握。因此，必須加強(qiáng)涉稅管理，從主觀上重視涉稅工作，減少因涉稅給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體措施有：設(shè)專(zhuān)人報(bào)稅，做好稅收籌劃工作，規(guī)避由于申報(bào)不及時(shí)和應(yīng)納稅額確認(rèn)失誤帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；完善發(fā)票管理，強(qiáng)化以票控稅力度，規(guī)范成本核算；對(duì)于異地施工和聯(lián)營(yíng)分包的項(xiàng)目，必須派駐財(cái)務(wù)人員或財(cái)務(wù)主管，對(duì)其成本核算、原始票據(jù)的合法性、應(yīng)納稅額的確定和納稅申報(bào)的時(shí)限進(jìn)行監(jiān)督和審核，特別是對(duì)于轉(zhuǎn)包工程要依法足額地代扣代繳；對(duì)涉及增值稅的加工、修理、修配業(yè)務(wù)要在移送時(shí)及時(shí)申報(bào)納稅。
（三）結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
1．加強(qiáng)預(yù)算管理，推行責(zé)任成本核算。成本風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于成本風(fēng)險(xiǎn)的控制，一方面，可以通過(guò)“三算”對(duì)比，即在施工過(guò)程中對(duì)由經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供的預(yù)算、成本管理部門(mén)按內(nèi)部公司定額對(duì)工程項(xiàng)目的評(píng)估成本以及項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出差異并制定對(duì)策，有效控制項(xiàng)目成本；另一方面，可通過(guò)量?jī)r(jià)分析，對(duì)項(xiàng)目部材料消耗、設(shè)計(jì)變更與索賠等情況逐一分析，材料價(jià)格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。此外，應(yīng)切實(shí)推行責(zé)任成本核算，對(duì)責(zé)任成本按照“指標(biāo)分解－指標(biāo)控制－指標(biāo)考核”三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，層層分解到隊(duì)部、班組、個(gè)人，真正體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，不僅能增收節(jié)支，而且也可以逐步逐級(jí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2．按時(shí)辦理竣工結(jié)算，降低外欠款風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)所承包的工程按照建設(shè)工程施工合同所規(guī)定的施工內(nèi)容全部完工交付使用后，向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的環(huán)節(jié)。在此環(huán)節(jié)應(yīng)做到：第一，及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審；對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款和辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入和工程回收尾款。第二，以合同和簽證為依據(jù)，合情、合理、合法地做好索賠工作，盡量減少施工企業(yè)前期投入的資源損失和占用的資金，因?yàn)榧涌熨Y金周轉(zhuǎn)對(duì)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著不可忽視的重要作用。第三，在工程保修期內(nèi)，工程項(xiàng)目部應(yīng)狠抓實(shí)際工程量，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用并制定保修計(jì)劃，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)，盡量節(jié)約開(kāi)支，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．把好合同關(guān)。合同風(fēng)險(xiǎn)雖然是合同雙方確認(rèn)了的，但不管是轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)的原屬于業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)，還是施工企業(yè)自身因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，都反映了施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)對(duì)隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有產(chǎn)生足夠的警惕。為有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把好合同簽訂關(guān)，應(yīng)做到：工程項(xiàng)目資金不到位的、環(huán)保設(shè)計(jì)不達(dá)標(biāo)的、未經(jīng)審查的、不合法的、低于成本價(jià)的、顯失公平的合同不簽；對(duì)于施工合同，應(yīng)密切關(guān)注施工合同中的“補(bǔ)充協(xié)議”，特別是對(duì)于工程款的撥付、稅金繳納、大型主材料款的支付等等應(yīng)有明確規(guī)定；對(duì)于墊資和墊資利息，如有約定，施工企業(yè)可以請(qǐng)求按約定返還墊資及其利息，其利息按不高于銀行同期貸款利率計(jì)算，如無(wú)約定，則視為工程欠款，無(wú)權(quán)請(qǐng)求支付利息；對(duì)于業(yè)主按一定比例暫扣的工程質(zhì)量保證金是否計(jì)息，要在合同中約定，若無(wú)約定，則視為無(wú)息暫扣。
（作者單位：浙江環(huán)宇建設(shè)集團(tuán)有限公司）
