隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及不斷的發(fā)展，稅收環(huán)境得到了較大的改善，國(guó)內(nèi)所得稅的納稅籌劃在理論和實(shí)踐上都有了很大的發(fā)展。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)講,在企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中會(huì)涉及國(guó)家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、投資管理、資金營(yíng)運(yùn)管理等許多方面。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力提出了更高的要求，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、納稅籌劃涵義
隨著企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，理論界對(duì)納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對(duì)于納稅籌劃的涵義，不同國(guó)家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
二、納稅籌劃的目的
（一）合法性
納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。
（二）前瞻性
納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。
（三）目的性
納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。
（四）綜合性
綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橛捎诙喾N稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
（一）納稅人的籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人身份分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。并且采用了注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此，籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃
1.收入的籌劃
收入確認(rèn)金額是在確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上解決金額多少的問(wèn)題。商品銷售收入的金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同和協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定；提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少交易總額的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。
但是，在收入計(jì)量中，還經(jīng)常存在各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。如各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入。因此，在計(jì)算商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮這些抵免因素，以減少計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。
2.扣除項(xiàng)目的籌劃
（1）工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加,因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利,提高職工工作積極性。
（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入還包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過(guò)了營(yíng)業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過(guò)度支出。
（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)，要看企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。
稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。
（4）對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。雖說(shuō)是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來(lái)的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。
（三）稅率的籌劃
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，比原暫行條例的規(guī)定低8個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，實(shí)施細(xì)則中規(guī)定有兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。
1.小型微利企業(yè)適用20%的稅率
小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。所以，小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率。
2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。據(jù)此規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）范圍、提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率。
3.民族自治地方的企業(yè)
民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治機(jī)關(guān)決定減征或者免征。因此民族自治地方的企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取民族自治地方自治機(jī)關(guān)的支持，以享受減征或者免征所得稅的優(yōu)惠。
（四）優(yōu)惠政策的籌劃
1.優(yōu)惠年度
合理選擇企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤(rùn)最大年度，從而最大限度地節(jié)約稅款。對(duì)于新辦企業(yè)，如為年度中期開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可以推遲至下一年度計(jì)算。如果新創(chuàng)辦的符合減免條件的企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月，而且能夠預(yù)測(cè)到第二年的經(jīng)濟(jì)效益較當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的優(yōu)惠更大。
2.投資地區(qū)
改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，相繼對(duì)一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，從而為進(jìn)行投資地區(qū)的納稅籌劃提供了空間。投資者選擇投資地點(diǎn)，除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)因素外，不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。因此投資者應(yīng)選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū)域投資方案，作出投資決策。
3.投資項(xiàng)目
現(xiàn)行稅制對(duì)投資項(xiàng)目不同的納稅人制定了不同的稅收政策。國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)、民政部門舉辦的福利企業(yè)、街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)等。同時(shí)，稅法還對(duì)下列產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或免征所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。投資者應(yīng)綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃。
四、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)
納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是在規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為基礎(chǔ)上策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部的具體情況，策劃適合自己的籌劃方案。
1.納稅籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。
2.納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。納稅籌劃的重要特點(diǎn)是合法性，這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
