摘要：財務(wù)管理作為公路企業(yè)管理的核心內(nèi)容，涉及到公路企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，公路施工企業(yè)具有與普通工業(yè)企業(yè)不同的特點,在建立責(zé)任會計體系、內(nèi)部財務(wù)分析、內(nèi)部審計、資金管理等方面與一般工業(yè)企業(yè)有著很大的區(qū)別。下面,筆者就施工企業(yè)在這些方面遇到的一些問題做一些探討。
關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè) 成本核算 資金管理
一、制訂符合公路施工企業(yè)特點的會計核算辦法
隨著國家統(tǒng)一的會計制度的頒布和實施，各類企業(yè)在進行會計核算時都必須嚴(yán)格遵循它。但是，國家統(tǒng)一的會計制度只能對一般的、普遍性的會計處理作出規(guī)范，并主要是為了滿足國家宏觀管理的需求，而不同企業(yè)，各有自身的經(jīng)營特點和具體核算需求，例如：公路工程施工企業(yè)以實際工程計量作為營業(yè)收人，公路工程的工期往往跨一個會計年度，成本費用在不同工程、不同會計期間的分?jǐn)?，這些特點不一定會包容在統(tǒng)一的會計制度之中。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公路施工企業(yè)也在不斷做大做強，其組織形式也日趨集團化，有的施工企業(yè)下設(shè)機械租賃公司、建材公司、設(shè)施制造廠等，會計業(yè)務(wù)處理呈現(xiàn)出自身的特點，顯然，財政部發(fā)布不分行業(yè)不分所有制組織形式的企業(yè)統(tǒng)一會計核算制度，并不能完全滿足各個公路企業(yè)的具體特點與核算需求。因此，公路施工企業(yè)應(yīng)在企業(yè)會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則和國家統(tǒng)一會計制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理特點的需要，具體地明確有關(guān)會計政策，會計科目和會計處理方法，以及各種適用于內(nèi)控的明細報表等，制定出一套既適應(yīng)本企業(yè)實際需要又能保證宏觀需要的會計核算辦法。
二、加強公路施工企業(yè)的資金管理
眾所周知，資金是一個企業(yè)的“血液”,如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,就等于“血液”滯留于血管中,必將嚴(yán)重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中,一個突出的問題是資金緊張,如何加強資金管理,加快資金周轉(zhuǎn),成為公路施工企業(yè)財務(wù)管理的一個關(guān)鍵點。銀行貸款是企業(yè)在自有資金不足的情況下,為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營的首要選擇,此時，財務(wù)風(fēng)險就相應(yīng)會隨之加大。要想降低負債比例,減弱財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)就必須挖掘企業(yè)自有資金的潛力,合理使用工程項目的閑置資金,減少銀行貸款。一般說來，公路施工企業(yè)資金都比較緊張,因此，加強資金管理,合理使用資金就顯得十分重要。我們認為可在以下幾個方面加強公路施工企業(yè)的資金管理。
(一) 、加強對分包工程的管理,嚴(yán)格資金支付。分包工程是公路施工企業(yè)特有的現(xiàn)象。首先，財務(wù)人員對分包項目要建立臺賬,按合同號、分包單位、項目總價及時記錄結(jié)算情況,防止對分包工程款多付、超付,對超付合同款必須查明原因,落實責(zé)任。其次，公路施工企業(yè)要加強對這部分項目的監(jiān)督檢查:①是要參與選擇和審批外包隊;②是要監(jiān)督檢查合同的內(nèi)容,特別是分包項目總量和價格;③是監(jiān)督質(zhì)量、進度和進度款的支付。第三，公路施工企業(yè)要充分利用市場經(jīng)濟條件,借鑒建設(shè)單位對待施工企業(yè)的一系列管理辦法來對待分包隊,包括合同的簽訂、預(yù)付款和進度款的支付、保函質(zhì)保金的扣留等。
(二) 、實行預(yù)算管理,按計劃使用資金。公路施工企業(yè)應(yīng)成立各部門共同參與的預(yù)算管理委員會, 于每會計年度初編制本年度的財務(wù)預(yù)算,作為一年考核的依據(jù)。財務(wù)部門嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)算計劃使用資金,沒有特殊理由,不能隨意調(diào)整。
(三)、 抵制建設(shè)單位的違規(guī)資金監(jiān)管,合法使用自有資金。由于當(dāng)前建筑市場的混亂,建筑單位往往資金不到位就倉促上馬,或?qū)⒔ㄖY金挪做他用。建筑單位對施工企業(yè)的違規(guī)資金監(jiān)管,有一部分實際上是用來堵其工程資金的缺口。施工企業(yè)中標(biāo)后提供了履約保函、預(yù)付款保函后,建設(shè)單位支付給施工企業(yè)的動員預(yù)付款、材料預(yù)付款、工程進度款和質(zhì)量保證金就是企業(yè)的合法資產(chǎn),施工企業(yè)就有權(quán)占有、使用這部分資金,建設(shè)單位無權(quán)干涉。對建設(shè)單位這種缺乏法律依據(jù)的資金監(jiān)管,公路施工企業(yè)應(yīng)予以抵制。
(四)、堅持資金集中管理,加速資金周轉(zhuǎn)。公路工程的特點是點多線長,各項目部的資金比較分散。各項目部因為工期、進度不一致,各個工程的資金也不均衡,有的工程有大量的閑置資金,而有的工程資金又十分緊張,因此,要集中各項目部的資金,合理調(diào)配使用。鑒于公路工程中的設(shè)備、材料占合同總價的比重較大,故對工程項目中的設(shè)備、材料訂貨合同由企業(yè)總部統(tǒng)一簽訂,并由企業(yè)總部統(tǒng)一支付。這樣，企業(yè)就可以把有限的資金統(tǒng)一集中到企業(yè)總部,減少銀行貸款,加速資金周轉(zhuǎn),提高資金的使用效率。
三、建立責(zé)任會計管理體系，科學(xué)制定目標(biāo)成本
公路施工企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)是通過招、議標(biāo)形式取得的。其內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任制形式是采用簽定經(jīng)濟合同的形式承包給各單位，然后按照項目經(jīng)理責(zé)任制管理辦法承包到各項目經(jīng)理部，最后落實到人。
(一) 、根據(jù)會計主體劃分責(zé)任層次，建立責(zé)任會計組織體系。將工程施工隊分為三個責(zé)任層次即隊部機械運輸部和項目經(jīng)理部。隊長為一級責(zé)任人，負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全隊的責(zé)任會計管理工作;財務(wù)股具體負責(zé)責(zé)任會計的組織實施;生產(chǎn)技術(shù)股、設(shè)備材料股、辦公室等部門密切協(xié)調(diào)配合.項目經(jīng)理部、機械運輸部為另二個責(zé)任層次，由項目經(jīng)理及部長負責(zé)。這樣，形成一個縱橫交錯的責(zé)任會計組織體系.
(二) 、根據(jù)現(xiàn)行管理體制確立責(zé)任中心。公路施工企業(yè)的勞動成果是公路改、擴建任務(wù)的完成，道路技術(shù)狀況改善，經(jīng)濟成果是建設(shè)資金的節(jié)約，其生產(chǎn)的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在社會效益上。因此，結(jié)合施工生產(chǎn)任務(wù)，按現(xiàn)有的管理體系確立責(zé)任中心。隊部設(shè)辦公室、生產(chǎn)技術(shù)(計劃)、設(shè)備材料、財務(wù)四個股室為橫向責(zé)任中心。項目經(jīng)理部、機械運輸部為縱向責(zé)任中心。辦公室負責(zé)隊部經(jīng)費，生產(chǎn)技術(shù)(計劃)部門負責(zé)在建工程數(shù)量、質(zhì)量指標(biāo)的考核，設(shè)備材料部門負責(zé)技術(shù)裝備，設(shè)備材料調(diào)配、數(shù)量、價格指標(biāo)的考核，財務(wù)部門負責(zé)責(zé)任總成本，監(jiān)督和辦理各核算單位之間的經(jīng)濟往來，協(xié)調(diào)各責(zé)任中心的經(jīng)濟關(guān)系。
(三)、科學(xué)制定目標(biāo)成本。
1、在人工費的預(yù)測和制定控制目標(biāo)方面;根據(jù)公路工程施工定額，參照施工現(xiàn)場的地形地貌等特點，依據(jù)本行業(yè)以前的先進水平制定控制目標(biāo)。
2、在材料費的預(yù)測和制定控制目標(biāo)方面:要依據(jù)工程施工定額和市場行情，統(tǒng)一制定工程所需的瀝青、水泥、鋼材、木料等大宗材料的進價，盡力使材料單價不高于預(yù)算單價.
3、在機械使用費的預(yù)測和制定控制目標(biāo)方面:由于交通部頒布的定額與實際價格很難銜接，實際價格遠遠超出定額標(biāo)準(zhǔn)，這就要求在預(yù)測這部分成本時應(yīng)參照當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臉?biāo)準(zhǔn)，使制定的成本目標(biāo)更加切合實際，著重在臺班用量上加以控制。
四、加強公路施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析和內(nèi)部審計
(一) 、公路企業(yè)應(yīng)組織高層次管理人員，定期或不定期地根據(jù)會計核算所提供的資料信息與計劃預(yù)算作比較，進行定性和定量的分析，及時評價公路企業(yè)整體的或?qū)ｎ}的財務(wù)經(jīng)營情況，檢驗預(yù)算執(zhí)行情況。公路工程計量是公路施工企業(yè)的重要環(huán)節(jié)，是公路工程進度的體現(xiàn)，計量款是公路施工企業(yè)資金的主要來源，也是公路施工企業(yè)體現(xiàn)“營業(yè)收人”的依據(jù)，投入多計量少，說明資金沉淀在公路工程上，應(yīng)及時采取措施，優(yōu)化施工，否則一旦資金供應(yīng)脫節(jié)，將會產(chǎn)生一連串不良反映。
(二) 、首先，內(nèi)部審計應(yīng)對公路工程計量跟蹤，主要體現(xiàn)在“營業(yè)收人”最大化是否實現(xiàn)，其次，內(nèi)部審計要從糾正損失浪費，杜絕損害企業(yè)行為等人為因素出發(fā)，要通過監(jiān)控被審計單位的公路施工全過程，從采購到施工，抓住影響成本的關(guān)鍵因素、重點環(huán)節(jié)，提出降低成本的借鑒。第三，內(nèi)部審計應(yīng)對內(nèi)部制度的健全性，合理性和有效性審計、避免制度失控。
