《2011年民營企業(yè)跟蹤調(diào)查報(bào)告》顯示，目前我國企業(yè)面臨的主要困難，除了成本上升、企業(yè)融資難等老問題外，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重是一條不可逾越的鴻溝。有超過8成的企業(yè)認(rèn)為“很重”或“較重”，15.6%的企業(yè)認(rèn)為“一般”，僅0.5%的企業(yè)認(rèn)為“較輕”。為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。自2012年1月1日起，上海市將正式開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)來說，這次“營改增”試點(diǎn)無疑帶來了福音，可以預(yù)計(jì)的是，營業(yè)稅改增值稅有助于交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)有效減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，對(duì)減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)是一種有益的嘗試。
一、“營改增”試點(diǎn)的背景
營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅，是流轉(zhuǎn)稅的一種，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，增加財(cái)政收入方面功不可沒，然而其最大的缺陷就是重復(fù)計(jì)征，即每經(jīng)過一次流轉(zhuǎn)過程就征一次稅，而增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種稅，其特點(diǎn)是只對(duì)增值部分征稅。營業(yè)稅改征增值稅主要原因是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)稅負(fù)過重，利潤縮減，競爭力下降，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到抑制。交通運(yùn)輸業(yè)是生產(chǎn)流通領(lǐng)域的關(guān)鍵，涉及面廣，并且運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，改革之后，企業(yè)整體稅負(fù)減少，不再有重復(fù)征稅，企業(yè)利潤空間擴(kuò)大，競爭能力增強(qiáng)。
二、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)方案的特點(diǎn)
(一)計(jì)稅范圍
交通運(yùn)輸業(yè)是使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。
(二)計(jì)稅方法
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%；此外，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為3%。為平衡稅負(fù)，保持現(xiàn)行稅收政策的連續(xù)性，在試點(diǎn)過渡期，對(duì)正在實(shí)施的部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)試點(diǎn)納稅人中提供管道運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
(三)納稅義務(wù)人的認(rèn)定
根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。即運(yùn)輸企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的納稅人和原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，其余為小規(guī)模納稅人資格。另外，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
三、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)分析
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)對(duì)采取簡易計(jì)稅方法的小規(guī)模納稅人影響甚微，對(duì)一般納稅人減稅效果顯著。
(一)營業(yè)稅納稅人和試點(diǎn)小規(guī)模納稅人稅負(fù)差別
“營改增”試點(diǎn)前，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。稅改前后的稅率一樣的，但由于計(jì)稅方法不同，稅負(fù)還是有所差別。
例如，上海交通貨運(yùn)企業(yè)甲公司為生產(chǎn)企業(yè)乙公司（一般納稅人）提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入2000萬元（含稅）。
稅改前：甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為2000×3%＝60（萬元）。
稅改后：甲公司是小規(guī)模納稅人，按簡易計(jì)稅方法和3%的征收率繳納增值稅，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）=2000÷（1＋3%）=1941.75萬元，應(yīng)繳納增值稅為970.87×3%＝58.25萬元。
稅改前后稅負(fù)差別60-58.25=1.75萬元。
乙公司按照7%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額140萬元，稅改前后沒有差異。
(二)營業(yè)稅納稅人和試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)差別
例如，上海交通貨運(yùn)企業(yè)甲公司為生產(chǎn)企業(yè)乙公司（一般納稅人）提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入2000萬元（不含稅），其中耗用油品等花費(fèi)800萬元（不含稅），耗用貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)200萬元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)乙公司須支付2220萬元（2000+2000×11%）。
稅改前：甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅2220×3%＝66.6萬元。
稅改后：甲公司應(yīng)繳增值稅2000×11%-（800+200）×17%=50萬元。
稅改前后甲公司稅負(fù)差異66.6-50=16.6萬元。
稅改前：乙公司按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2220×7%＝155.4萬元。
稅改后：乙公司按照11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2000×11%＝220萬元。
稅改前后乙公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異220-155.4=64.6萬元。
甲乙公司稅改前后合計(jì)減稅81.2萬元，這尚未包括甲公司購買運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
從上述的交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)分析可以看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)略低于營業(yè)稅納稅人，一般納稅人減稅效果明顯。但實(shí)際經(jīng)營中可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等成本費(fèi)用均不在抵扣范圍，安信證券發(fā)布的研報(bào)認(rèn)為，在不考慮職工薪酬占營業(yè)成本的比重情況下，當(dāng)毛利率為53%時(shí)，營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變；當(dāng)毛利率大于53%時(shí)，納稅額增多；當(dāng)毛利率小于53%時(shí)，納稅額減少。盡管上海啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，標(biāo)志著我國增值稅擴(kuò)圍改革開始步入深水區(qū)，但對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)來說，收獲的并非都是“蛋糕”，要實(shí)現(xiàn)“營改稅”的真正目標(biāo)，達(dá)到稅制合理（解決重復(fù)征稅），確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅還有很長的路要走。
