摘 要：施工市場競爭日益加劇，市場環(huán)境及企業(yè)自身原因致使施工企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，總量逐年遞增，給企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險。本文對這一現(xiàn)象進(jìn)行分析，并提出控制措施。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；控制。
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的賬款及代墊賬款等。對于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款主要是企業(yè)因承攬施工生產(chǎn)任務(wù)應(yīng)向業(yè)主或建設(shè)單位收取的工程結(jié)算價款和工程質(zhì)量保證金等。
1. 施工企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及原因
由于施工行業(yè)是一個勞動力密集的企業(yè)，大型工程往往是跨地域施工，大部分是雇傭勞務(wù)工，建設(shè)單位為保證工程質(zhì)量和勞務(wù)工的權(quán)益，特別是國有大中型施工企業(yè)，所在建的工程大多是國家的大型工程，賬面上都存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了工程款進(jìn)度款、質(zhì)保金5%、審計預(yù)留金5%、勞保統(tǒng)籌金3.25%等，審計預(yù)留金若國家審計不及時，3-5年無法返回，勞保統(tǒng)籌金是對跨省施工的企業(yè)實行（地方上的規(guī)定），按規(guī)定只能返回45%左右，因大型工程項目建設(shè)周期本身就比較長，質(zhì)量保證金的質(zhì)保缺陷期一般都是3、5年，一項在建工程收入的8%--10%（質(zhì)保金5%、審計預(yù)留金3-5%），就形成了數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，長期不能回，嚴(yán)重影響了資金周轉(zhuǎn)。
1.1導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的外部因素主要有
1）施工企業(yè)往往是受各方面的監(jiān)督，而在法規(guī)制度方面，尚不夠健全，可操作性和對施工企業(yè)的公平性不夠，對業(yè)主的約束有限。2）在我國基本建設(shè)持續(xù)高漲形勢下，施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)張，應(yīng)收賬款額隨之增長。同時許多項目對已完工作量的計價和結(jié)算支付的時間差，越拉越大，使應(yīng)收賬款的回收時間加長。3）建設(shè)單位的投資本身存在資金缺口，把負(fù)債經(jīng)營的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)不得不墊資經(jīng)營，為避免造成停工損失和自己企業(yè)在市場中的信譽(yù)，被迫連續(xù)墊付工程資金，賒購材料，施工企業(yè)也在利用負(fù)債經(jīng)營維持施工繼續(xù)進(jìn)行。施工企業(yè)潛伏著賒購企業(yè)的訴訟危機(jī)。4）工程質(zhì)保金退回不能全額收回，原因是根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位在支付工程進(jìn)度款時就把進(jìn)度款的按５％預(yù)留作為工程質(zhì)保金， 3-5%的審計預(yù)留金，到在建設(shè)工程竣工驗收合格后，質(zhì)保金的質(zhì)保缺陷期才開始3-5年，3-5年在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量存在缺陷、項目未經(jīng)審計等為由拒絕付款，或因指揮部解散或更換負(fù)責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，最終形成長期拖欠。例如我所實習(xí)的公司里，某項目部工程造價3.2億，現(xiàn)已竣工驗收，質(zhì)量保證金的缺陷期3年，3年后質(zhì)保金已到期，賬面上應(yīng)收質(zhì)保金5%，審計預(yù)留金為5%，計3200萬，理由就是國家尚未審計，不已返回，此項目又是外出跨地區(qū)經(jīng)營，根據(jù)當(dāng)?shù)氐胤轿募?guī)定，外地企業(yè)勞保統(tǒng)籌金返還45%，給企業(yè)又加大了468萬的成本.
1.2施工單位自身的原因也不容忽視
1）施工單位僧多粥少、饑不擇食已是一個不爭的事實。為了獲取市場份額企業(yè)迫不得已拿條件苛刻的工程。2）有的施工企業(yè)風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，不能合理的進(jìn)行信用控制對經(jīng)營開發(fā)的重視往往放在投標(biāo)本身，而對業(yè)主的資信調(diào)查卻重視不夠；施工企業(yè)的自我保護(hù)意識差，缺乏信用風(fēng)險意識，在簽訂和履行合同中不善于運用法律武器維護(hù)自己的權(quán)益，甚至為迎合建設(shè)方放棄優(yōu)先受償權(quán)，給應(yīng)收賬款雪上加霜。3）施工企業(yè)自身執(zhí)行合同不力，造成工程質(zhì)量問題或工期延誤等，給建設(shè)方制造了各種拖欠和拒付的理由。4）企業(yè)應(yīng)有的制度不健全，人員的責(zé)任心不強(qiáng)。沒有形成良好的應(yīng)收賬款管理體系，出現(xiàn)應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門不清、清收責(zé)任制及激勵機(jī)制不健全、管理不細(xì)、對賬不及時等等問題。個別單位責(zé)任人的責(zé)任心不強(qiáng)，不能對應(yīng)收賬款的變化進(jìn)行分析和研究，人為原因致使應(yīng)收賬款不能及時收回。
2.應(yīng)收賬款的管理及控制
針對施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的以上問題，本人根據(jù)在施工企業(yè)實習(xí)工作的切身體驗，結(jié)合應(yīng)收賬款管理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理、回收工作現(xiàn)狀，加快資金循環(huán)，提高資金利用效率，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)多贏的目標(biāo)。
2.1 建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從源頭抓起，控制應(yīng)收賬款的額度
2.1.1提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理是降低和減少企業(yè)資金風(fēng)險的核心。
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要懂得財務(wù)管理，樹立現(xiàn)金凈流入的管理意識，充分認(rèn)識在企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)中流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款的占用，提高資金的利用效果。
2.1.2從投標(biāo)開始，加強(qiáng)源頭治理
從源頭上把關(guān)，杜絕中標(biāo)業(yè)主資信差和資金不到位的工程，最大程度地降低業(yè)主拖欠工程款的可能。施工企業(yè)要加強(qiáng)信用管理,建立對業(yè)主的信用評價體系，對業(yè)主的資信情況包括資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入調(diào)查，建立業(yè)主信用等級檔案，并進(jìn)行動態(tài)管理。在投標(biāo)之前，應(yīng)對已有的信用進(jìn)行核實，綜合分析其履約支付能力。
2.1.3建立完善的合同管理制度，用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)利。
在投標(biāo)前要對標(biāo)書足夠的研究和論證，對中標(biāo)后的履約保函是現(xiàn)金保函還是銀行履約保函搞清楚，在資金不補(bǔ)充足情況下采取銀行履約保函，如果是墊資過大，履約保函為現(xiàn)金保函，可放棄投標(biāo)，如果施工企業(yè)一旦在接到中標(biāo)通知書后，在合同條款的約定過程中，除保證成本的投入、工程的工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保等條款外，特別注意工程進(jìn)度款的收回周期、工程質(zhì)保金的缺陷期和比列、對合同期履約的保證金進(jìn)行商定采取銀行履約保函，防止在訂立中留下隱患，造成計量支付周期過長、墊付款及預(yù)留工程質(zhì)保金過多而給企業(yè)帶來應(yīng)收賬款的壓力。要對合同實行歸口管理，在合同簽訂之前須經(jīng)法律管理部門或法律顧問嚴(yán)格審核。在認(rèn)真履行合同義務(wù)的同時，要充分利用合同中所享有的各項權(quán)利積極維護(hù)施工企業(yè)利益。應(yīng)樹立合作雙方在法律上相互平等、在經(jīng)濟(jì)上互惠互利的經(jīng)營理念，要敢于利用“不安抗辯權(quán)”等維護(hù)施工企業(yè)的合法權(quán)益。
2.1.4強(qiáng)化現(xiàn)場資料管理，及時結(jié)算工程款，嚴(yán)格過程控制。
項目負(fù)責(zé)人不僅要抓好現(xiàn)場施工管理也要及時抓好結(jié)算工作。要積極圍繞防止和減少工程款的拖欠這條工作主線，完善項目管理的各項控制制度。按相關(guān)要求科學(xué)合理地編制施工組織方案，按規(guī)定程序及時做好工程計量、工程變更、工程索賠等計量簽認(rèn)工作；施工項目索賠要特別加強(qiáng)索賠證據(jù)的收集和管理，以保證索賠項目成立，從而順利收回索賠價款；在工程在建中按照業(yè)主的要求將竣工資料標(biāo)準(zhǔn)化，工程全部完工后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理工程竣工資料，及時辦理竣工結(jié)算，許多項目往往因項目經(jīng)理或技術(shù)人員的調(diào)離，竣工資料報送不全或不及時，竣工結(jié)算被一拖再拖，剩余工程款支付也就無法保證?？傊?，施工生產(chǎn)和結(jié)算過程中的每一步都要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格業(yè)務(wù)處理程序，完善基礎(chǔ)資料，為工程款順利收回創(chuàng)造有利條件
2.2.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常的動態(tài)管理，職能部門互遞信息。
企業(yè)要對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控及經(jīng)常性分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策防止惡化。應(yīng)設(shè)立應(yīng)收賬款專門管理機(jī)構(gòu)或人員，建立建全應(yīng)收賬款臺帳，詳細(xì)反映各工程項目應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動及余額、每筆賬務(wù)的賬齡及其他財務(wù)信息和每筆賬務(wù)的責(zé)任人。建立重點項目檔案，并按“一項一檔”的原則建立重點外欠款項目檔案。應(yīng)收賬款管理部門應(yīng)每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關(guān)人員及部門進(jìn)行催收。
2.2.2密切關(guān)注建設(shè)方的動態(tài)。
應(yīng)收賬款一旦為發(fā)包方所拖欠，施工企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。要達(dá)到這一目的，施工企業(yè)就要高度對發(fā)包方的重視，密切關(guān)注發(fā)包方的經(jīng)營、財務(wù)狀況（主要是資金狀況、銀行借貸能力），及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，防止由于對方經(jīng)營決策突變或及關(guān)鍵人員變動可能造成應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險。項目經(jīng)理部的財務(wù)人員要定期向業(yè)主發(fā)出應(yīng)收賬款詢證函，核實應(yīng)收賬款的真實性、準(zhǔn)確性以確保訴訟時效性。還要防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)的發(fā)生，杜絕違法違規(guī)行為。
2.2.3明確應(yīng)收賬款由誰來管理，
項目負(fù)責(zé)人、財務(wù)主管和合同預(yù)算主管是應(yīng)收賬款回收的責(zé)任人。項目負(fù)責(zé)人要全面組織清收本項目應(yīng)收賬工程款、工程質(zhì)保金、墊資款和現(xiàn)金履約保證金。工程在建期間要精心組織施工，積極計量，縮短計量支付周期，使投入的人力、物力資源實現(xiàn)其價值。項目負(fù)責(zé)人不僅要對本項目的工程量、計量支付、變更、索賠、政策性調(diào)差文件等資料的全面系統(tǒng)的負(fù)責(zé)，更要對合同規(guī)定的價款全部回收負(fù)責(zé)。項目負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)到底，不能以人力資源的緊張，或者職務(wù)的升遷而變化. 項目負(fù)責(zé)人的收入不僅要和利潤掛鉤還要考核收回的現(xiàn)金流，工程款不能如數(shù)收回，不得全額兌現(xiàn)承包收入。
2.3減少應(yīng)收賬款，加大清欠力度
施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項目經(jīng)理部應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發(fā)生壞賬。為此，應(yīng)制定出合理清欠、催收辦法。
2.3.1制定應(yīng)收賬款的管理辦法。
成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理或總會計師為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門的清欠辦公室，利用報表的方式每月向總公司清欠辦公室反映應(yīng)收賬款，清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)賬齡分析和評審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、對財務(wù)狀況惡化的進(jìn)行訴訟實施方案，或制定應(yīng)收賬款的債務(wù)重組方案。制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵措施，對清欠人員進(jìn)行技巧學(xué)習(xí)，減少收賬人員的倦怠思想，避免人為造成應(yīng)收賬款回收困難。
2.3.2采取靈活多樣的清欠方法
企業(yè)可以采取多種科學(xué)有效的方法進(jìn)行債權(quán)清收。主要方法有：專人清收、領(lǐng)導(dǎo)帶頭清收、招投標(biāo)清收、采取法律手段清收等，具體地還可以采取以物抵債、三角抹債、債權(quán)債務(wù)重組、保理等。對不同情況的客戶應(yīng)采用不同的策略和方法。但值得注意的是，以物抵債的方法不能過多采用，如換回的商品對企業(yè)使用價值不大又不能及時換回貨幣，則清收行為還是失敗的。在實際操作中有一些好的作法值得借鑒：公開招標(biāo)清欠，借助廣泛的社會力量進(jìn)行清收；還可以采取多種靈活的策略，例如一些施工單位聯(lián)合外協(xié)隊伍在當(dāng)?shù)氐年P(guān)系和力量一起向當(dāng)?shù)卣蚱渌麡I(yè)主清收工程款；還可以利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)系靈活清欠，只要集團(tuán)內(nèi)其他單位有欠債務(wù)方的賬款，就可以設(shè)法實施三角抹債。另外，在當(dāng)今法制的社會，法律手段已越來越多地在解決債權(quán)問題中被運用，債權(quán)要得到清收，有充分的證據(jù)至關(guān)重要。所以，在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的每一步都要做好相關(guān)證據(jù)的設(shè)立、收集和保存；并采取多種方法和措施保留債權(quán)未超過訴訟時效的證據(jù)。為以后產(chǎn)生糾紛時通過法律途徑解決做好充分的準(zhǔn)備。隨著國家對基本建設(shè)的壓縮，保理業(yè)務(wù)已經(jīng)被廣大企業(yè)所關(guān)注。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行或?qū)ｉT購買應(yīng)收賬款的財務(wù)公司，銀行或財務(wù)公司為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)，企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。它是一種集融資、結(jié)算、賬務(wù)管理和風(fēng)險擔(dān)保于一體的綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)，它為企業(yè)融通資金、加速資金周轉(zhuǎn)、減少企業(yè)的風(fēng)險和提高企業(yè)的競爭力提供了新思路。在當(dāng)前資金空前緊張的狀況下，保理業(yè)務(wù)不失為施工企業(yè)回籠應(yīng)收賬款的好方法。
總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，有企業(yè)自身的原因，也有外部原因。從自身來說，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)管理與控制，建立適合自身特點的管理制度，樹立全員清欠的意識，采取有效的回收措施，減少呆賬、壞賬，確保實現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，從而改善企業(yè)的財務(wù)狀況。同時施工企業(yè)應(yīng)收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設(shè)單位、市場等各方面的社會原因，需要建立一系列制度、法規(guī)確保社會經(jīng)濟(jì)運行的公平、公正和規(guī)范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。
