摘要：在我國(guó)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，使得企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量大和難度都較大。而在美國(guó)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的制度，建立財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩套賬，這就使企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)工作變得輕松了許多。本文分析了我國(guó)與美國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的差異，提出了借鑒美國(guó)建立財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩套賬務(wù)做法的建議。
關(guān)鍵詞：中美企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅申報(bào)
企業(yè)所得稅是目前世界上各個(gè)國(guó)家都普遍征收的一個(gè)稅種，我國(guó)的企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，也是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。對(duì)于納稅人來說，它也是一項(xiàng)重要的稅收支出。而美國(guó)的企業(yè)所得稅在美國(guó)的稅收中，僅次于個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅，是聯(lián)邦稅收中的第三大稅種，也是美國(guó)財(cái)政收入的重要來源之一。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳期限的比較
（一）美國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳期限
美國(guó)擁有世界范圍內(nèi)最完善和系統(tǒng)的企業(yè)所得稅制度。同時(shí)，美國(guó)具有處于國(guó)際領(lǐng)先水平的完備的稅收立法、系統(tǒng)的征管稽查和先進(jìn)的征管手段。與我國(guó)相同，美國(guó)的企業(yè)所得稅采用的也是先預(yù)繳，再年終清繳的辦法。不同的是，美國(guó)是采用按季度預(yù)繳的辦法。美國(guó)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)期是在其財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的3個(gè)月15日之內(nèi)。在預(yù)繳的數(shù)額上，美國(guó)也有著比較嚴(yán)格的規(guī)定。如果預(yù)計(jì)該納稅年度的稅金會(huì)超過500萬美元的，則必須進(jìn)行預(yù)繳，并且預(yù)繳的數(shù)額不低于該納稅年度稅額的90%或者上一個(gè)納稅年度稅款的100%，如果沒有及時(shí)足額的預(yù)繳稅款，將會(huì)受到處分。
（二）我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳期限
我國(guó)的企業(yè)所得稅征收采用的是先按月或者按季度預(yù)繳，在年度終了的時(shí)候再匯算清繳的辦法。所謂企業(yè)所得稅匯算清繳指的是納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，依照相關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度的應(yīng)納所得稅額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退的稅額，然后填寫納稅申報(bào)表，辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表種類的比較
（一）美國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表種類
與我國(guó)相比，美國(guó)的納稅申報(bào)表在數(shù)量上要多出很多，一共有九十多張。而且，其種類也比較多，比如，一般的企業(yè)都要填“1120表”。但是對(duì)于資產(chǎn)、收入低于50萬美元，沒有擁有外國(guó)機(jī)構(gòu)、沒有控股的外國(guó)股東，非合并申報(bào)的企業(yè)等可以選用簡(jiǎn)易申報(bào)表——“1120A表”。特殊的公司的申報(bào)表也有所不同，如人壽保險(xiǎn)公司用“1120L表”，小型的企業(yè)公司用“1120S表”，房地產(chǎn)投資信托企業(yè)要填“1120-REIT表”，而免稅組織用“990T表”。而且，美國(guó)申報(bào)表的附表也比我國(guó)的附表多，由此可以看出，美國(guó)不同種類的公司，選擇填列不同的申報(bào)表，而且其附表要比我國(guó)的申報(bào)表更加詳細(xì)具體。單從表面上看，我國(guó)納稅申報(bào)表的填列應(yīng)該要比美國(guó)容易得多，但事實(shí)并非如此。
（二）我國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表種類
根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)必須按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的形式，按月或按季預(yù)繳，年終申報(bào)。我國(guó)的申報(bào)表主要分為A類和B類，A類主要是針對(duì)一般的企業(yè)制定，而B類主要是針對(duì)采用核定征收的方法征收所得稅的企業(yè)制定，A類申報(bào)表主要包括一張主表和十一張附表。
三、企業(yè)所得稅填列方法的比較
（一）美國(guó)企業(yè)所得稅填列方法
在美國(guó)，會(huì)計(jì)職能部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)主要責(zé)任，而政府則對(duì)單獨(dú)的一套稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定負(fù)主要責(zé)任。也就是說，美國(guó)目前采用的是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式。其具體做法是：在美國(guó)的企業(yè)里會(huì)建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。所以在美國(guó)的企業(yè)所得稅的征納過程中，就不存在復(fù)雜的匯算清繳了。另外，由于美國(guó)不主張實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，所以美國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠相對(duì)來說比較少，主要是免稅和抵稅，其規(guī)定簡(jiǎn)單明了，操作上也比較簡(jiǎn)單。所以納稅義務(wù)人在進(jìn)行納稅時(shí)只需要進(jìn)行相對(duì)簡(jiǎn)單的納稅調(diào)整就可以了。所以，在填企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，其主要的工作就是從稅務(wù)的那套賬上提取數(shù)據(jù)，填到納稅申報(bào)表上，只有少數(shù)的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的納稅調(diào)整。并沒有復(fù)雜的匯算清繳工作，即使不能夠熟練掌握會(huì)計(jì)核算的從業(yè)人員，同樣能夠做好企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)工作。
（二）我國(guó)企業(yè)所得稅填列方法
企業(yè)所得稅征收管理中最重要的環(huán)節(jié)就是企業(yè)所得稅匯算清繳。在企業(yè)所得稅的匯算清繳工作中，工作量最大、同時(shí)也是難度最大的工作就是根據(jù)企業(yè)賬務(wù)來計(jì)算整個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額，也就是進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整產(chǎn)生的主要原因就在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩大分支，體現(xiàn)著不一樣的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。而我國(guó)目前采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是財(cái)稅協(xié)調(diào)的模式，主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主，稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。也就是說，我國(guó)企業(yè)在做賬時(shí)，依據(jù)的是會(huì)計(jì)的相關(guān)法律制度，再加上稅法上規(guī)定的各種納稅優(yōu)惠。所以在企業(yè)利潤(rùn)表中所計(jì)算出來的利潤(rùn)總額并不是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，需要在會(huì)計(jì)賬務(wù)的基礎(chǔ)之上，依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。也就是說，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，申報(bào)表上許多數(shù)據(jù)的取得是在會(huì)計(jì)賬務(wù)的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定經(jīng)過復(fù)雜繁瑣的納稅調(diào)整而來的。比如說在會(huì)計(jì)上采用的固定資產(chǎn)的折舊年限或折舊方法與稅法上不一致的時(shí)候，需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在納稅調(diào)整中要考慮到很多因素，比如固定資產(chǎn)的原值、已經(jīng)折舊的年限、以前年度已經(jīng)計(jì)提的折舊等，這是一個(gè)復(fù)雜的過程，有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化這個(gè)工作，甚至為此還專門建立相應(yīng)的臺(tái)賬來進(jìn)行跟蹤。同時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法相分離的趨勢(shì)越來越明顯，差異越來越大，其需要調(diào)整的項(xiàng)目也就越來越多；再加上我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)法律體系已經(jīng)相當(dāng)?shù)凝嫶?，僅2009年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就出臺(tái)了約100個(gè)企業(yè)所得稅的規(guī)范性文件，使納稅人很難把握好這些法規(guī)的政策規(guī)范和適用范圍。這些都增加了填列納稅申報(bào)表的難度，同時(shí)也提高了對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的要求。
四、結(jié)論
我國(guó)目前采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是財(cái)稅協(xié)調(diào)的模式，也就是說，我國(guó)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主，稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)體制與稅法體制的不斷改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的趨勢(shì)也越來越明顯。所以，建議我國(guó)的中小企業(yè)借鑒美國(guó)的相關(guān)做法，在企業(yè)中建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)，另一套是基于稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)。這樣，就能大大減少企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的工作量。此外，這樣做還有以下幾點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：
（一）能夠更好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的
隨著我國(guó)加入WTO，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在逐漸與國(guó)際接軌，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面更是如此。財(cái)稅協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)模式越來越不能滿足企業(yè)對(duì)自身會(huì)計(jì)信息的需求，因?yàn)槠髽I(yè)在財(cái)稅協(xié)調(diào)的模式下，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息往往會(huì)考慮到稅務(wù)、財(cái)政等方面的需求，從而在處理業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)盡量采取與稅務(wù)上相一致的處理方法，而這種做法很可能會(huì)影響企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。采用建立兩套賬的方法，就可以使會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅務(wù)的目標(biāo)得到更好的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)上可以提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，更好地滿足各會(huì)計(jì)信息使用者的需求，稅務(wù)上也可以更好地滿足納稅的需要。還可以有效地避免有些企業(yè)利用稅法上的漏洞，通過調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)決策，達(dá)到少繳稅的目的。
（二）滿足我國(guó)中小企業(yè)納稅的需求
目前，中小企業(yè)占到了我國(guó)工商管理部門注冊(cè)登記企業(yè)總數(shù)的90%以上。而對(duì)中小企業(yè)來說，尤其對(duì)于小企業(yè)來說，其做賬的主要目的就是為了滿足納稅的需要。如果允許中小企業(yè)建立以稅務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的一套賬，就避免了企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)的納稅調(diào)整，可以減輕會(huì)計(jì)工作人員的工作量，而且在納稅申報(bào)中對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平要求不高，同時(shí)也省去了中小企業(yè)尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理納稅申報(bào)的麻煩，節(jié)約了納稅成本。
（三）減輕稅收征管的負(fù)擔(dān)
鑒于我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)很難在短時(shí)間內(nèi)將全國(guó)所有企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用于納稅征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，但是，如果我們像美國(guó)一樣建立以稅務(wù)為基礎(chǔ)的一套賬，納稅申報(bào)表上所填列的各項(xiàng)數(shù)據(jù)與賬務(wù)系統(tǒng)上的賬務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系就更加清晰明了。這樣就大大減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需要對(duì)納稅申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，沒有必要為了進(jìn)行納稅復(fù)核，建立專門的臺(tái)賬管理。Z
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