實(shí)行會計(jì)委派制是會計(jì)管理體制的一次重大改革,對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值、提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)管理、推動廉政建設(shè)等方面起到了積極作用,有效地解決了會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題。但會計(jì)委派制在其實(shí)施過程中,也遇上了不少問題,必須要緊密結(jié)合國有企業(yè)改革實(shí)際,制定一套科學(xué)合理的管理制度,才能更好地發(fā)揮其積極作用。
一、會計(jì)委派制的產(chǎn)生背景及取得的成效
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與日益完善,傳統(tǒng)會計(jì)管理體制帶來的弊端越發(fā)暴露無遺,主要表現(xiàn)為:內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全,對經(jīng)營者監(jiān)督失控,導(dǎo)致會計(jì)信息失真;資金管理失控,財(cái)經(jīng)制度形同虛設(shè),設(shè)“賬外賬”、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象嚴(yán)重;一些單位領(lǐng)導(dǎo)人干擾會計(jì)人員依法履行職權(quán),授意、指使、強(qiáng)令篡改會計(jì)數(shù)據(jù),轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn),偷逃稅收,侵吞公款,貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重,國有資產(chǎn)流失令人觸目驚心。產(chǎn)生這些問題的原因很多,但企業(yè)現(xiàn)行的聘用和管理體制很難讓會計(jì)從企業(yè)中獨(dú)立出來發(fā)揮管理和監(jiān)督的職能,會計(jì)管理制度的改革十分迫切。為此,財(cái)政部在全國宣起會計(jì)人員管理體制改革的浪潮,即推行會計(jì)委派制,將監(jiān)督的會計(jì)人員從基層單位獨(dú)立出來,由政府部門或上級主管部門直接委派,使會計(jì)人員擺脫對所在單位的依附,更好地行使會計(jì)管理和監(jiān)督職能,保證會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確,有效維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。從各地中小型國有企業(yè)實(shí)行會計(jì)委派制來看,取得了明顯成效。第一,會計(jì)委派制有利于加強(qiáng)資金和國有資產(chǎn)管理,在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)管理漏洞;其次,會計(jì)委派制有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)了會計(jì)工作規(guī)范化,一定程度上實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息真實(shí)化,促進(jìn)會計(jì)自身水平的提高;最后,會計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對企業(yè)違法、違紀(jì)行為的監(jiān)督,促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高,強(qiáng)化了勤政、廉政建設(shè),遏制了腐敗現(xiàn)象的泛濫。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管委派制存在的問題
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)主管委派如同其他委派一樣,既有優(yōu)點(diǎn),也有缺點(diǎn)。它是企業(yè)內(nèi)部總公司與二級單位之間一種全新的會計(jì)管理模式,是目前解決企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的一些問題的有效舉措,但在這幾年試行的過程中,其不成熟、不完善的缺陷很快就暴露出來。由于會計(jì)委派制度本身的不完善,被委派單位領(lǐng)導(dǎo)及派出人員對委派會計(jì)工作職責(zé)的不同認(rèn)識,加上企業(yè)經(jīng)營環(huán)境必須面對的諸多困難等原因,會計(jì)委派制往往走向兩個極端,要么頂著干,重視監(jiān)督放松管理,要么迫于壓力,重視管理放松監(jiān)督,沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效用。歸納起來,主要有以下幾方面:
(一)會計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠,會計(jì)管理和監(jiān)督保障力量不足
國有控股企業(yè)(上級單位)是所轄二級企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表,是所控制二級企業(yè)的會計(jì)派出機(jī)構(gòu),管理下派的會計(jì)人員。在這種操作模式下,下派會計(jì)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)為上級單位的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人,而二級企業(yè)的經(jīng)營者則直接由上級單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑,同時內(nèi)部人管內(nèi)部人特征異常明顯,被委派的財(cái)務(wù)主管有被架空的危險(xiǎn),監(jiān)督和管理的力度大打折扣。
(二)二級單位的經(jīng)營管理者將會計(jì)委派與會計(jì)監(jiān)督等同起來,制約了會計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)
會計(jì)委派制使委派的會計(jì)人員主要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而忽視了管理職能,如實(shí)反映并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成為委派會計(jì)的主要目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營管理者的目標(biāo)。由于目標(biāo)不一致,會計(jì)委派制容易造成企業(yè)經(jīng)營管理者與委派會計(jì)的對立與不信任,前者常常會挖空心思地采取不正當(dāng)手段隱瞞一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以逃避后者的監(jiān)督,如大量的現(xiàn)金交易、隱匿或篡改原始憑證,使后者不能全面地掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況,不利于會計(jì)職能的發(fā)揮。
(三)實(shí)行會計(jì)委派制割斷了企業(yè)管理與被委派人員之間的關(guān)系,不利于發(fā)揮委派會計(jì)的主觀能動性和積極性
在實(shí)行會計(jì)主管委派期間,被委派會計(jì)的人事檔案、職務(wù)晉升、職稱評定、工資獎勵、福利等都由管理部門負(fù)擔(dān),使會計(jì)人員的切身利益與所服務(wù)的單位脫鉤,解決了會計(jì)人員的雙重身份,確定了會計(jì)人員的相對獨(dú)立的法律地位,解除了會計(jì)人員的后顧之憂。因而,在工作中會計(jì)人員就能大膽堅(jiān)持原則,嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)紀(jì)律辦事,杜絕了擅自改變資金用途、亂支濫用等現(xiàn)象。但是,由于委派會計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營活動無關(guān),委派會計(jì)工作業(yè)績的好壞企業(yè)也管不著,容易造成其在單位工作中不努力、不積極、不主動,言行舉止冷漠,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者對委派會計(jì)有戒備心理,甚至走到企業(yè)的對立面,產(chǎn)生摩擦,影響會計(jì)職能的發(fā)揮,不利于企業(yè)的經(jīng)營管理。
三、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管委派制的措施
針對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管委派制存在的問題,為充分發(fā)揮委派會計(jì)的管理和監(jiān)督職能,有必要對這項(xiàng)制度進(jìn)行多方位和更深層次的思考,建立健全與會計(jì)委派制相配套的管理制度,在實(shí)踐中不斷地完善會計(jì)委派制。筆者認(rèn)為,可以從以下幾方面完善會計(jì)委派制:
(一)明確界定委派人員的權(quán)利與責(zé)任,從制度上保證委派人員深入企業(yè)的各個環(huán)節(jié),有機(jī)會參與企業(yè)的重大決策,從待遇上消除會計(jì)人員的后顧之憂,從激勵機(jī)制上激發(fā)會計(jì)人員的積極性,從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營者的責(zé)任,使責(zé)權(quán)利相匹配。
(二)正確處理好委派會計(jì)與委派部門、企業(yè)經(jīng)營管理者以及與其它部門的關(guān)系,既要充分發(fā)揮會計(jì)的反映與監(jiān)督職能,又要發(fā)揮會計(jì)的管理職能。會計(jì)委派制的出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化監(jiān)督,是要保證會計(jì)活動的合法、合規(guī)和會計(jì)資料的真實(shí)完整,但作為一種管理的手段和方法,其核心就是服務(wù),具有“服務(wù)性”的特點(diǎn)。實(shí)行委派制以后,委派會計(jì)與企業(yè)經(jīng)營管理者的關(guān)系發(fā)生了變化,雙方都要及時調(diào)整角色,正視相互牽制、相互監(jiān)督作用的存在,既要積極發(fā)揮這種作用的正面效應(yīng),寓監(jiān)督于服務(wù)之中,尊重二級單位領(lǐng)導(dǎo),做好二級單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀;又要努力消除負(fù)面效應(yīng),避免雙方對立起來。通過搞好對委派單位的服務(wù),逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度,達(dá)到管理和監(jiān)督的目的,確保委派會計(jì)制度順利實(shí)施。
(三)加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)。會計(jì)人員自身素質(zhì)的提高,是現(xiàn)有會計(jì)委派制度作用加強(qiáng)的必要條件。應(yīng)定期開展對會計(jì)人員包括委派的主管會計(jì)和二級單位財(cái)務(wù)人員的教育、培訓(xùn),包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)、政治素質(zhì)教育、法紀(jì)、法規(guī)教育。會計(jì)人員是把好資金出入口的第一關(guān),其政治素質(zhì)的提高、法紀(jì)觀念的增強(qiáng),是為企業(yè)管好、用好資金、防患于未然的保障。委派的會計(jì)人員一定要有崇高的會計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn),嚴(yán)于律已,增強(qiáng)服務(wù)意識。同時,還要具備豐富的專業(yè)知識和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力、分析判斷能力和解決問題能力。在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時代,會計(jì)理論與國際進(jìn)一步接軌,國際之間的經(jīng)濟(jì)交往日益加深,會計(jì)人員除了應(yīng)學(xué)習(xí)本專業(yè)知識外,還要學(xué)習(xí)并具備審計(jì)、法律、稅收、金融、營銷、計(jì)算機(jī)、英語等專業(yè)知識。
(三)委派單位要處理好會計(jì)的穩(wěn)定性與會計(jì)人員流動性之間的矛盾。為了避免會計(jì)人員在一個部門定期工作產(chǎn)生利益關(guān)系,影響其正常履行職責(zé),從保障會計(jì)工作的有效性出發(fā),應(yīng)實(shí)施委派會計(jì)干部崗位流動制度。但是,由于委派會計(jì)在二級單位既有管理的職能,也有服務(wù)的職能,客觀要求其必須具備與本單位相關(guān)的相應(yīng)知識和技能。而這些知識和技能的取得,與在本單位長時間摸索與鍛煉是分不開的。這就要求委派會計(jì)在同一單位的工作時間予以保證,會計(jì)人員應(yīng)該具有相對的穩(wěn)定性。然而,穩(wěn)定與流動歷來是同一矛盾的兩個對立面,必須處理好二者的關(guān)系,推動整個委派工作全面健康的發(fā)展。
(四)對委派會計(jì)人員建立嚴(yán)格的工作業(yè)績考核制度和合理的獎懲制度。對委派會計(jì)進(jìn)行工作業(yè)績考核不但要涉及其是否履行業(yè)務(wù)監(jiān)督職責(zé),還應(yīng)將被服務(wù)單位一定時期的實(shí)際業(yè)績納入考核范圍?？己藰I(yè)績的好壞直接與其經(jīng)濟(jì)待遇相掛鉤,使委派會計(jì)既能夠履行監(jiān)督職責(zé),又關(guān)心單位的經(jīng)營管理,提高委派會計(jì)工作的積極性和主觀能動性。
(五)二級單位要加強(qiáng)法制建設(shè),單位的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《會計(jì)法》,熟知經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會計(jì)法規(guī),積極與本單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通,配合委派會計(jì)的工作,協(xié)同委派會計(jì)共同搞好對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。因?yàn)樾隆督?jīng)濟(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的法律責(zé)任,單位負(fù)責(zé)人要對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),會計(jì)人員違法要吊銷其從業(yè)資格證書,對觸犯刑律的要依法追究刑事責(zé)任。搞好會計(jì)監(jiān)督,保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性是服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)和委派會計(jì)的共同責(zé)任。因此,服務(wù)企業(yè)必須加強(qiáng)法制建設(shè),從思想上高度重視,只有這樣,委派會計(jì)才能真正對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,提高了會計(jì)監(jiān)督的積極性。
會計(jì)委派制產(chǎn)生于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,對避免國有資產(chǎn)的流失,強(qiáng)化財(cái)政管理和監(jiān)督,遏制社會腐敗現(xiàn)象,減少會計(jì)信息失真等起了一定的作用。企業(yè)內(nèi)部也借鑒這種制度,對所屬二級企業(yè)實(shí)施有效管理。但是,作為一種制度本身在實(shí)施過程中肯定有利有弊,想靠會計(jì)委派制來解決所有問題是不現(xiàn)實(shí)的,只能說實(shí)行會計(jì)委派制是解決這些問題的有效措施之一。它只在一定程度上強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督,加強(qiáng)了會計(jì)服務(wù)功能和目標(biāo)責(zé)任制管理。要完全解決會計(jì)信息的失真問題,就要把重點(diǎn)放在內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境治理和內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)上,放在構(gòu)建新型的會計(jì)人員職業(yè)化管理體制上,放在提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和水平上來。通過制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理,會計(jì)委派制的作用必將得到進(jìn)一步提高。我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度,通過實(shí)踐使之進(jìn)一步完善,保證會計(jì)委派制度能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的作用和成效。
