中國內(nèi)部審計2001.12
應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
劉寶榮
一、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的問題
目前，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、不完善，主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善、不合理，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。組織機構(gòu)不健全，內(nèi)部分工不明確，責任不清，缺乏必要的內(nèi)部牽制與制約機制。許多企業(yè)仍沒按《審計法》的規(guī)定建立內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計制度，更談不上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。許多企業(yè)沒有認識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，不按國家的有關(guān)規(guī)定建立健全相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度，在管理工作中憑經(jīng)驗辦事或領(lǐng)導(dǎo)個人說了算，致使內(nèi)部控制嚴重弱化。一些規(guī)模較大的企業(yè)或集團內(nèi)部控制制度也不盡完善。一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但缺乏認真的貫徹執(zhí)行甚至將訂立的內(nèi)部監(jiān)督制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。遇到問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制流于形式，失去了內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱的原因及危害
造成上述問題的主要原因是：一些企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟的影響尚不適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，顯現(xiàn)出管理水平低、管理方法落后，使得企業(yè)內(nèi)部控制水平也較低。
在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于所有權(quán)主體不明確，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，缺乏對企業(yè)經(jīng)營者有效的激勵與約束機制，使得企業(yè)經(jīng)營者不重視內(nèi)部管理和監(jiān)督，影響了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行。
企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱造成了嚴重的社會和經(jīng)濟后果，主要表現(xiàn)在：（l）貪污、挪用資金、私設(shè)“小金庫”、賬外設(shè)賬、隱匿資產(chǎn)、侵吞國家和集體資產(chǎn)等違法違紀案件時有發(fā)生，甚至出現(xiàn)攜款外逃現(xiàn)象；（2）隨意調(diào)動會計人員，有的組織只有一名財會人員無法正常發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督控制和檢查職能；（3）會計信息失真，誤導(dǎo)決策的正確性，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序；（4）企業(yè)經(jīng)營管理混亂，經(jīng)濟效益低下，甚至導(dǎo)致一些企業(yè)破產(chǎn)、倒閉。
三、建立使全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的決策
1、加強所有者監(jiān)督機制。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，建立強有力約束機制，定期審計公司的財務(wù)報告，推行包括會計委派制，財務(wù)總監(jiān)制和稽查特派員制在內(nèi)的各種措施，以加強所有者監(jiān)督職能的發(fā)揮。
2．授權(quán)書控制是事前控制的重要措施。根據(jù)授權(quán)，分清責任，明確任務(wù)，明確企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的責任，在企業(yè)內(nèi)部形成一種相互監(jiān)督、相互制約的制衡機制，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3、加強內(nèi)部審計，建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，又是對內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)與執(zhí)行情況，進行評價與考核的措施，對保證內(nèi)部控制的有效實施起著重要作用。在完善企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)建立審計機構(gòu)，充實審計人員，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行評價與監(jiān)督。
4、根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和特點，設(shè)置相應(yīng)的事中會計監(jiān)督制度。內(nèi)部審計制度?？晒┙梃b的有內(nèi)部責任會計制度，財務(wù)結(jié)算中心制度以及財務(wù)總監(jiān)委派制度等，當然企業(yè)也可以根據(jù)自己的特點，創(chuàng)造出適合自己的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。＊
（作者單位：天津市翔泰物業(yè)發(fā)展公司）
