內(nèi)部審計(jì)中如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
陳 輝
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義闡釋
想要真正了解如何才能合理規(guī)避內(nèi)部審計(jì)工作中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須首先很好地認(rèn)識(shí)到什么是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以正確了解內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的。在這一章節(jié)中主要介紹內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征等幾個(gè)方面。
（一）什么是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從定義上來(lái)說(shuō)基本上可以分為狹義層面上的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)方面的風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。所謂狹義內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指內(nèi)部審計(jì)人員在不添加任何個(gè)人意愿的前提之下，因?yàn)楣ぷ髦幸恍o(wú)意識(shí)的過(guò)失或偏差，從而讓審計(jì)結(jié)果偏離了客觀事實(shí)而引起的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是把正確的誤認(rèn)為是錯(cuò)誤的，或者把錯(cuò)誤的誤認(rèn)為是正確的，進(jìn)而加以判斷和肯定。所謂審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員都作出了正確的審計(jì)，但因?yàn)闄C(jī)構(gòu)和個(gè)人以外的其他原因造成了機(jī)構(gòu)及人員的損失和傷害。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括了被審計(jì)單位本身存在固有風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望過(guò)高等等。
（二）構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素分析
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立于被審計(jì)單位而獨(dú)立行使監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及其他相關(guān)活動(dòng)的工作。內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理工作等。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的直接目的是為了更好的評(píng)測(cè)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理控制水平。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)及內(nèi)容，我們可以了解到，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要構(gòu)成要素就是審計(jì)工作與實(shí)際情況的重大差異、被審計(jì)單位內(nèi)部存在的固有缺陷和風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析
首先，從內(nèi)部審計(jì)工作的自身特點(diǎn)以及被審計(jì)單位的實(shí)際運(yùn)作來(lái)看，想要徹底消除內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，所以我們可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有的最大特征就是客觀性，它是客觀存在的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作程序復(fù)雜、人員眾多、在復(fù)雜的程序當(dāng)中難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，而審計(jì)人員以及被審計(jì)單位的工作人員也會(huì)因?yàn)樽陨淼牡赖缕焚|(zhì)等諸多問(wèn)題造成到內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位的客觀不一致。所以想要最大限度的防止內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，首先我們就必須承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，端正態(tài)度，更好的開(kāi)展預(yù)防工作。
其次，風(fēng)險(xiǎn)總是伴隨著行為而產(chǎn)生的，不論開(kāi)展什么形式的審計(jì)活動(dòng)，都會(huì)有與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，在審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)也都可能引起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，而這些細(xì)微的風(fēng)險(xiǎn)如果疊加起來(lái)就會(huì)影響到最終的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，形成足以危害被審計(jì)單位生存發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)。所以，風(fēng)險(xiǎn)存在的普遍性就是在提醒我們，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。
二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有客觀因素以及主觀因素兩方面的原因。所以在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的研究過(guò)程中，也要從這兩個(gè)方面著手，只有這樣才能做到有的放矢，事半功倍。
（一）規(guī)避客觀因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避客觀因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先就需要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的學(xué)習(xí)與了解，讓內(nèi)部審計(jì)工作的期待值能夠最大限度接近真實(shí)，而不會(huì)憑借被審計(jì)單位的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者的一廂情愿，夸大審計(jì)結(jié)果預(yù)期。
其次，制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)的工作程序及細(xì)節(jié)流程都是由審計(jì)組織管理部門(mén)批準(zhǔn)之后才能切實(shí)實(shí)施的，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是明確指出內(nèi)部審計(jì)工作目的、工作權(quán)限、工作具體任務(wù)以及具體責(zé)任歸屬的重要文件。在工作規(guī)范制定過(guò)程中，必須認(rèn)真分析整理現(xiàn)有的審計(jì)資源，審計(jì)工作能夠使用的工作手段，審計(jì)目的、權(quán)限等內(nèi)容，要努力做到資源、手段、權(quán)限、目標(biāo)、責(zé)任多方的平衡協(xié)調(diào)，這樣管理層才能夠更加準(zhǔn)確的了解審計(jì)工作及被審計(jì)單位的具體情況，才能做出合情合理的審計(jì)預(yù)期。
再次，要根據(jù)實(shí)事求是的原則進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的制定。審計(jì)資源不是無(wú)限量的，審計(jì)工作也必須具有準(zhǔn)確的目標(biāo)，這樣才能更好的找準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的地方，從而讓審計(jì)資源的利用效率得到最大發(fā)揮。此外，在審計(jì)計(jì)劃制定過(guò)程中要明確各個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，這樣能夠幫助組織管理層對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)重點(diǎn)都能夠有一個(gè)較為深入的了解。
第四，審計(jì)工作不是一向獨(dú)立完成的工作，它需要各方面的溝通協(xié)調(diào)及相互作用，所以作為主管審計(jì)具體工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理層、領(lǐng)導(dǎo)層的溝通協(xié)調(diào)工作，要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)工作開(kāi)展進(jìn)度的匯報(bào)，加強(qiáng)與管理層、領(lǐng)導(dǎo)層的協(xié)商、討論，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候加強(qiáng)溝通，尋求理解、支持，進(jìn)而找到問(wèn)題最終的解決辦法。通過(guò)不斷的溝通協(xié)調(diào)和互動(dòng)，不僅能夠促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，最大限度的防范客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠讓管理層、領(lǐng)導(dǎo)層了解內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，能夠進(jìn)一步確保審計(jì)期望保持在一個(gè)合理科學(xué)的范圍之內(nèi)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。
第五，內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要各方面的通力合作，同時(shí)也需要有相關(guān)的規(guī)章制度加以約束和控制，比如對(duì)提供虛假資料被審計(jì)人進(jìn)行嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，對(duì)直接參與內(nèi)部審計(jì)工作的工作人員的工作責(zé)任度進(jìn)行跟蹤調(diào)查等。通過(guò)一系列的制度規(guī)范，讓內(nèi)部審計(jì)工作始終處于良性的、可控的工作環(huán)境之下，讓內(nèi)部審計(jì)能夠健康、良好的開(kāi)展下去。
（二）防范主觀因素引起的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
主觀因素在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生過(guò)程中的影響力也是不可小覷的。主觀因素主要包括是否具備內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、是否具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、是否具有較高審計(jì)工作責(zé)任感等等。
首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，在提升工作隊(duì)伍綜合素質(zhì)方面，一方面可以采用調(diào)整審計(jì)工作隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的方式，讓經(jīng)驗(yàn)豐富、工作責(zé)任感強(qiáng)的工作人員加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，讓新人員能夠在工作當(dāng)中不斷向前輩學(xué)習(xí)，不斷提升自己的各方面素質(zhì)。另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的宣傳教育工作，提供更多更新的知識(shí)、學(xué)習(xí)新觀點(diǎn)、新技術(shù)的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)組織內(nèi)部的交流學(xué)習(xí)。
其次，要切實(shí)提升審計(jì)工作人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移且確實(shí)存在的，所以只能加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力以及防范能力。第一，工作人員要盡職盡責(zé)的履行自己的職責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和特殊性，工作人員要時(shí)時(shí)刻刻保持高度的警惕性，要養(yǎng)成嚴(yán)肅認(rèn)真開(kāi)展工作的習(xí)慣，同時(shí)在工作過(guò)程中要不斷汲取前人的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)不斷的歸納總結(jié)分析討論，制定出更為詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。第二，審計(jì)人員還要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，提升自我保護(hù)意識(shí)。從而最大限度的防止內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員相關(guān)制度的建設(shè)，比如制定更為行之有效的激勵(lì)措施與約束機(jī)制。通過(guò)約束機(jī)制，讓審計(jì)工作人員更為自覺(jué)的避免錯(cuò)誤行為，提升工作的警惕性、責(zé)任心。通過(guò)激勵(lì)措施，讓審計(jì)人員感受到工作成績(jī)與自身經(jīng)濟(jì)利益的切實(shí)關(guān)聯(lián)，從而提升他們的工作積極性與主動(dòng)性，確保審計(jì)工作的有序開(kāi)展。
