【摘要】 本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際情況，就“營(yíng)改增”將對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的各種影響，以及建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行了相關(guān)探討，并針對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的推進(jìn)方式及方法提出建議。
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 建筑業(yè) 會(huì)計(jì)核算
2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后我國(guó)稅收制度的又一次重大改革。
建筑業(yè)作為國(guó)家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及就業(yè)崗位，其特殊性就在于它們既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。目前我國(guó)建筑業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的征收以企業(yè)收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是像增值稅那樣只對(duì)增值額部分征稅。按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)此次建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)思想：一是要有利于減輕企業(yè)稅負(fù)；二是要有利于企業(yè)及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。而根據(jù)我們對(duì)相關(guān)企業(yè)的調(diào)研，其結(jié)果與預(yù)期的不盡一致。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
這次稅制改革，建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”而第十四條規(guī)定：“ 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）?！?那么，建筑業(yè)企業(yè)以100萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)收入為例：
假設(shè)為施工企業(yè)，銷(xiāo)售額=100/1.11=90.09（萬(wàn)元），則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90.09×11%=9.91（萬(wàn)元）。
假設(shè)為建筑服務(wù)業(yè)，銷(xiāo)售額=100/1.06=94.34（萬(wàn)元），則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=94.34×6%=5.66（萬(wàn)元）。
假設(shè)為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售額=100/1.17=85.47（萬(wàn)元），則銷(xiāo)項(xiàng)稅額=85.47×17%=14.53（萬(wàn)元）。
建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的6.61%，服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的0.2%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的9.03%，才能與營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。
由上可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。但是現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本的行業(yè)都統(tǒng)一實(shí)施增值稅，也并不是每項(xiàng)支出都可以取得增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。甲供材、勞務(wù)用工、固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金、未付完的材料款、水電氣能源費(fèi)用等等各種支出都沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目不能抵扣，不能抵扣就意味著納稅額增加，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。
例：江蘇某大型建筑企業(yè)2011年數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入1 202 340.60萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅36 746.34萬(wàn)元，現(xiàn)在改征增值稅，用銷(xiāo)項(xiàng)稅減去可取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅后，繳納增值稅70 473.5萬(wàn)元，稅負(fù)凈增加33 727.16萬(wàn)元，即增加稅負(fù)91.78%，這還沒(méi)有算上增值稅的附加稅負(fù)。而根據(jù)建筑業(yè)有關(guān)行業(yè)權(quán)威調(diào)查顯示，若在現(xiàn)有條件下執(zhí)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，其全行業(yè)稅負(fù)增加的數(shù)額也與此企業(yè)的測(cè)算相當(dāng)。所以，由營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響是極大的，要想順利完成改革又不增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，政府相關(guān)部門(mén)必須結(jié)合實(shí)際通盤(pán)考慮。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響
由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來(lái)的建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。
一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，這樣的改變導(dǎo)致相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化。
二是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)需考慮的問(wèn)題變得更為復(fù)雜和繁瑣。例如：營(yíng)業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代交，現(xiàn)在必須自行繳納，預(yù)算部門(mén)必須考慮到；原來(lái)預(yù)算部門(mén)如投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可直接根據(jù)基礎(chǔ)定額做好預(yù)算后，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制等問(wèn)題，有待統(tǒng)一地考慮。
三是由于要執(zhí)行新的國(guó)家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。例如變動(dòng)大、影響大的勞動(dòng)者報(bào)酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個(gè)人報(bào)酬部分，都作為勞動(dòng)者報(bào)酬統(tǒng)計(jì)。這樣建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過(guò)去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20% ~ 30%，甚至更高。越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，由于各類(lèi)保險(xiǎn)都代工人交納，人工支出占比就越高，相應(yīng)的定額就得修改。
可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會(huì)引發(fā)國(guó)家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模（國(guó)家投資項(xiàng)目），甚至房地產(chǎn)價(jià)格及市場(chǎng)發(fā)展一系列的改變，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成產(chǎn)生全面、深刻的影響。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
1. 對(duì)收入和毛利的影響。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的情況下，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同收入是包含營(yíng)業(yè)稅的，而依據(jù)《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不會(huì)大。那么以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施“營(yíng)改增”將對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)將產(chǎn)生影響。
就價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差別簡(jiǎn)單舉例，現(xiàn)有工程造價(jià)1億元項(xiàng)目，其價(jià)內(nèi)造價(jià)（銷(xiāo)售額）=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）=1÷（1+11%）=0.9（億元），即對(duì)建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響是減少10%?？梢?jiàn)，僅此一項(xiàng)變動(dòng)，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入比稅改前下降9.91%，這樣計(jì)算后的收入數(shù)值會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)企業(yè)規(guī)模帶來(lái)較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名。
同時(shí)，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無(wú)法抵扣時(shí)又加大了建造成本，這樣會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤(rùn)總額也將隨之下降，增加國(guó)有企業(yè)完成績(jī)效和民營(yíng)企業(yè)生存的難度，并對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信帶來(lái)負(fù)面影響。
２. 對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響。在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上將11％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的賬面價(jià)值肯定會(huì)比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅課稅時(shí)小。而很多大企業(yè)資產(chǎn)里都包括大型器具設(shè)備，特別是路橋施工企業(yè)，需用機(jī)械設(shè)備的價(jià)值甚至可以達(dá)到十多億。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從其原價(jià)扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
在負(fù)債方面，在諸多材料商無(wú)法提供增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會(huì)保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時(shí)，由于建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅改后的金融業(yè)，被劃為簡(jiǎn)易征稅類(lèi)，企業(yè)貸款所產(chǎn)生的大額貸款利息極可能拿不到專(zhuān)用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對(duì)企業(yè)各種評(píng)級(jí)不利。
３. 對(duì)現(xiàn)金流的影響。由于建筑行業(yè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實(shí)際情況方便計(jì)價(jià)，目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅的方式。
但依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。”《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！睜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。
由于存在質(zhì)保期等情況，驗(yàn)工計(jì)價(jià)也會(huì)直接扣除質(zhì)保金后確認(rèn)價(jià)格?，F(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間。這種種因素會(huì)造成銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行。
四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目較簡(jiǎn)單。計(jì)提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。
而“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好地進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)內(nèi)設(shè)9個(gè)專(zhuān)欄：進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，借記“原材料”“材料采購(gòu)”等科目（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上計(jì)入采購(gòu)成本的金額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目（按應(yīng)付或?qū)嵏兜目傤~）。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響極大。
我國(guó)目前的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過(guò)幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算，有決算，有審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入對(duì)于計(jì)征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)是比較可靠的。而將來(lái)如采用增值稅，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營(yíng)多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。
由于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要短期內(nèi)適應(yīng)增值稅的征管要求，時(shí)間緊，難度高。為了避免應(yīng)對(duì)不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，并做好企業(yè)全員相關(guān)培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作。
五、關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的幾點(diǎn)建議
從營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)相關(guān)政策可以看出，“營(yíng)改增”本意是更大范圍和更深程度上避免重復(fù)征稅，使稅制更趨合理，稅負(fù)更趨公平，有利于在一定程度上完整和延伸增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。因此，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家完善稅制，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力的初衷，筆者結(jié)合實(shí)際，提出以下幾點(diǎn)建議：
1. 建筑業(yè)實(shí)施增值稅的前提條件是各行業(yè)都應(yīng)改征增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。但是現(xiàn)行增值稅的征稅范圍較為狹窄，而建筑業(yè)涉及的材料、勞務(wù)、能源費(fèi)用等行業(yè)沒(méi)有規(guī)范執(zhí)行增值稅制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)的抵扣環(huán)節(jié)影響了增值稅作用的發(fā)揮。所以，增值稅的稅基應(yīng)該盡可能放寬，包含所有商品和勞務(wù)，形成增值稅由上到下一系列的改革并逐步進(jìn)行規(guī)范，保證增值稅抵扣鏈條的完整性。
2. 盡快在建筑業(yè)全面征收增值稅。由于建筑業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品不局限于一市一省。本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題，應(yīng)應(yīng)盡快在全國(guó)統(tǒng)一推行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。
3. 細(xì)化納稅時(shí)間。結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)和收款周期，建筑業(yè)改征增值稅后，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間均為實(shí)現(xiàn)價(jià)款結(jié)算收入的當(dāng)天。實(shí)際繳納時(shí)間則根據(jù)建筑業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的四種方式確定，即按照竣工后一次結(jié)算、按月結(jié)算、分段結(jié)算、其他結(jié)算，而不是簡(jiǎn)單地按年度征收稅款。
4. 適當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)入賬價(jià)值及納稅基礎(chǔ)。在對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的同時(shí)，需要對(duì)原有稅法進(jìn)行一定修改。比如原稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)入建廠房的物資應(yīng)該入在建工程，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，涉及的勞務(wù)、材料的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，若建筑業(yè)改征增值稅后，這一政策是否應(yīng)該改變，值得商榷。另外，銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)建議以實(shí)際回收工程款，避免企業(yè)資金壓力加重。
5. 給予過(guò)渡性政策優(yōu)惠。政府制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，或設(shè)立“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金”，或稅率優(yōu)惠，對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。相關(guān)企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況。建議財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)提出申請(qǐng)的不同情況，采取區(qū)別對(duì)待、分類(lèi)扶持的措施：對(duì)因試點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的，據(jù)實(shí)落實(shí)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策；對(duì)因故難以取得增值稅抵扣憑證的，進(jìn)行認(rèn)真研究并區(qū)別不同情況在過(guò)渡期內(nèi)給予適當(dāng)財(cái)政扶持。
六、小結(jié)
建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，健康成長(zhǎng)的建筑企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)，它與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活的改善有著密切的關(guān)系。建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問(wèn)題?，F(xiàn)階段，如果相關(guān)部門(mén)不全面考慮，企業(yè)不好好學(xué)習(xí)和對(duì)待，相當(dāng)一部分建筑企業(yè)將受到?jīng)_擊，影響其發(fā)展乃至生存，進(jìn)而造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)矛盾突出。只有政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)都做好準(zhǔn)備，兩者積極應(yīng)對(duì)，一起努力，才能保證“營(yíng)改增”順利推進(jìn)和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，2012；7
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4. 馬秀麗.增值率視角下?tīng)I(yíng)改增前后企業(yè)稅負(fù)比較.財(cái)會(huì)月刊，2013；2
【作 者】
萬(wàn)建國(guó) 韓 菁
【作者單位】
（武漢建工集團(tuán) 武漢 430023 武漢建工安裝工程有限公司 武漢 430010）
