【摘要】 財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動(dòng)均具有復(fù)雜性，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)三大報(bào)表體系中，并不具備能全面反映財(cái)務(wù)關(guān)系的報(bào)表。本文擬從財(cái)務(wù)關(guān)系的角度出發(fā)，分析我國(guó)歷史上曾經(jīng)實(shí)行的“除本分成制”，參考西方國(guó)家設(shè)置增值表的做法，建議將增值分配表設(shè)置為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的第四大報(bào)表，增強(qiáng)財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)性。
【關(guān)鍵詞】 增值表 財(cái)務(wù)關(guān)系 財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)
黨的十八大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配要更加注重公平，這樣更加有利于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。就財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域而言，也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)性，積極構(gòu)建和諧財(cái)務(wù)關(guān)系。
一、披露增值分配表是理順企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的客觀要求
眾所周知，財(cái)務(wù)包括處理財(cái)務(wù)關(guān)系和組織財(cái)務(wù)活動(dòng)。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中，我們對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)給予了較多的關(guān)注，而常常忽視了財(cái)務(wù)關(guān)系方面的研究?，F(xiàn)行的三大財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的報(bào)表，而現(xiàn)金流量表是基于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)反映財(cái)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)行的報(bào)表體系奉行的是“股東至上”的觀念，即認(rèn)為企業(yè)利益是股東的，而對(duì)其他利益相關(guān)者的利益重視不夠。然而，股東雖然有股本投入，但是債權(quán)人也有資本投入，員工勞動(dòng)力的投入也為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，近年來(lái)隨著“多邊治理”的觀念提出，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視保護(hù)利益相關(guān)者的利益，以此協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系，促進(jìn)財(cái)務(wù)和諧。財(cái)務(wù)公平性受到廣泛關(guān)注的同時(shí)反映財(cái)務(wù)關(guān)系和諧的報(bào)表的制定也應(yīng)當(dāng)列入日程。
財(cái)務(wù)關(guān)系，是指企業(yè)與各資本投入方的財(cái)務(wù)利益、權(quán)力和責(zé)任等方面的關(guān)系，包括股東與企業(yè)之間的關(guān)系、債權(quán)人與企業(yè)之間的關(guān)系、員工與企業(yè)之間的關(guān)系等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，各個(gè)利益主體之間的矛盾在企業(yè)中日益凸顯。比如，去年10月，新飛電器員工集體罷工事件也正是由于企業(yè)沒(méi)能處理好員工與企業(yè)之間的關(guān)系而導(dǎo)致的。新飛電器連續(xù)十年未為員工漲工資，現(xiàn)行工資無(wú)論淡季還是旺季，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于新鄉(xiāng)市職工平均收入，在勞資矛盾日益嚴(yán)重的同時(shí)，企業(yè)的效率也逐年下降。正如我國(guó)將以人為本作為科學(xué)發(fā)展觀的核心，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也應(yīng)當(dāng)遵循此原則，通過(guò)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系達(dá)到最優(yōu)也非常重要。
二、除本分成制的概念及其積極意義
從歷史的角度來(lái)看，早在20世紀(jì)90年代，郭復(fù)初教授就曾經(jīng)提出關(guān)于財(cái)務(wù)本質(zhì)的理論，即“本金投入與收益”理論，他認(rèn)為“財(cái)務(wù)是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中，本金投入與收益活動(dòng)，并形成特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。而作為將財(cái)務(wù)關(guān)系理論運(yùn)用到實(shí)踐中的先行者，四川省成都市的許多工業(yè)企業(yè)在20世紀(jì)70年代就曾提出并運(yùn)用了一種新型的成本計(jì)算模式，即“除本分成制”。
馬克思在《資本論》中就曾經(jīng)定義“商品價(jià)值=不變資本+可變資本+剩余價(jià)值”（W=C+V+M），而隨著中國(guó)特色社會(huì)主義道路的形成與發(fā)展，在社會(huì)生產(chǎn)資料公有制的基礎(chǔ)上，國(guó)民收入應(yīng)當(dāng)按勞分配，而“除本分成制”恰好順應(yīng)了時(shí)代的要求，將V不再視為成本費(fèi)用，而作為對(duì)員工的分成，即凈產(chǎn)值=W-C，是屬于除本分成制中的除本環(huán)節(jié)，而分成環(huán)節(jié)分為兩類(lèi)：①對(duì)員工的分成，即支付給員工的工資與福利等；②對(duì)企業(yè)的分成，即企業(yè)的剩余的未分配利潤(rùn)等。
例：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月生產(chǎn)100件，單位售價(jià)為10元，假設(shè)每件產(chǎn)品耗用的原材料為5元，企業(yè)員工工資采用浮動(dòng)法，定為凈產(chǎn)值的40%，且隨著收入的變化而波動(dòng)，剩余的60%作為企業(yè)的留存收益（為了簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
W=100×10=1000（元）
C=100×5=500（元）
凈產(chǎn)值=1 000-500=500（元）
由此例可以看出，企業(yè)從理念上講將員工的工資既作為一種生產(chǎn)成本，又作為對(duì)勞動(dòng)參與者的分成，這不僅符合按勞分配原則，而且能直觀的體現(xiàn)員工收入與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，以此來(lái)達(dá)到激勵(lì)效果，即并不是參與生產(chǎn)，就有固定的工資，如果產(chǎn)品未能實(shí)現(xiàn)收入，則員工投入的勞動(dòng)力則是在做無(wú)用功。如果企業(yè)業(yè)績(jī)好，則對(duì)員工的按比例分成越多，使員工更能全身心地投入到工作中。
盡管因?yàn)槭┬欣щy等原因，除本分成制未能在全國(guó)最終得到貫徹與實(shí)施，但它一度興起所產(chǎn)生的影響以及對(duì)現(xiàn)在所產(chǎn)生的積極意義也是不容忽視的。除本分成制作為一種當(dāng)時(shí)新型的分配和管理制度，它突破了傳統(tǒng)的分配方法，將員工工資不再作為生產(chǎn)成本，而作為一種員工付出勞動(dòng)后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分享，這從一定程度上肯定了員工勞動(dòng)的價(jià)值，提升了員工在企業(yè)的地位，從側(cè)面也反映出國(guó)家越來(lái)越重視勞動(dòng)的價(jià)值尤其是腦力勞動(dòng)的價(jià)值，畢竟21世紀(jì)，人才才是企業(yè)的在競(jìng)爭(zhēng)中最大的優(yōu)勢(shì)。
除本分成制帶給我們的啟示在于，想要企業(yè)利潤(rùn)最大化，并不能靠一味壓榨員工的剩余價(jià)值，這只會(huì)導(dǎo)致勞資矛盾日益嚴(yán)重。而應(yīng)當(dāng)考慮如何將凈產(chǎn)值這塊“蛋糕”做大，即W-C=V+M，此時(shí)V+M為企業(yè)的凈產(chǎn)值，則企業(yè)增加凈產(chǎn)值的著力點(diǎn)在于關(guān)注C，即通過(guò)降低能耗、控制成本、削減不必要的費(fèi)用、利用現(xiàn)代信息技術(shù)等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)凈產(chǎn)值最大化，這也響應(yīng)了國(guó)家提出的節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)。
三、編制中國(guó)式增值分配表可促進(jìn)財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)
早在黨的十六屆四中全會(huì)第一次明確提出和闡述了“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”這個(gè)科學(xué)命題以來(lái)，就曾提到過(guò)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注效率與公平的問(wèn)題。效率與公平，從哲學(xué)的角度來(lái)思考，是一對(duì)矛盾。唯物辯證法認(rèn)為，矛盾具有對(duì)立統(tǒng)一性，而許多人常常只關(guān)注矛盾的對(duì)立面，認(rèn)為效率與公平是不可兼得的，而在筆者看來(lái)，矛盾的統(tǒng)一性同樣不容忽視，效率與公平也是相互依存的，合理處理其中一方的問(wèn)題都能為另外一方的發(fā)展提供條件，不可能只談效率不講公平，更不可能只求公平不為效率。因此，企業(yè)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)遵守效率優(yōu)先兼顧公平的原則，做到兩點(diǎn)論與重點(diǎn)論的統(tǒng)一。
2012年第十八次全國(guó)代表大會(huì)上，胡錦濤同志提出，初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，這從側(cè)面否定了過(guò)去“效率優(yōu)先、兼顧公平”的說(shuō)法，也意味著企業(yè)在進(jìn)行剩余利潤(rùn)分配的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加注重公平問(wèn)題，妥善處理各項(xiàng)分配之間的關(guān)系，并且提供可靠的財(cái)務(wù)信息，以反映增值額與分配額等各項(xiàng)數(shù)據(jù)及其聯(lián)系。因此，基于對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的分析以及對(duì)我國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)歷史的參考，結(jié)合當(dāng)今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立中國(guó)式增值分配表也勢(shì)在必行。
借鑒“除本分成制”將員工工資不再作為成本從收入扣除，參考上市公司股利分配的三種策略，筆者將工資支付方式也分為三種：①剩余工資支付，在公司有盈利的時(shí)候，將剩余的盈余作為工資支付給員工。②固定工資支付率，將公司的盈余與員工工資的數(shù)額緊密聯(lián)系，若盈余波動(dòng)較大，則員工工資的波動(dòng)也較大。③固定計(jì)件工資，將員工的工資與員工完成生產(chǎn)的數(shù)量相匹配，員工工資的大小與其完成生產(chǎn)任務(wù)的情況掛鉤。
筆者參照資產(chǎn)負(fù)債表的格式，設(shè)計(jì)出賬戶(hù)式的增值分配表（見(jiàn)右上圖）。如圖所示，采用賬戶(hù)式的增值分配表吸收了資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點(diǎn)，直觀地反映了企業(yè)增值額與分配額的關(guān)系，方便該報(bào)表使用者了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果。
為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，我們應(yīng)當(dāng)在注重效率的同時(shí)兼顧公平。在現(xiàn)行的報(bào)表體系下，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)只關(guān)注了效率問(wèn)題，如償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及盈利能力分析指標(biāo)均是分析企業(yè)效益與風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，卻缺少了分析公平性的指標(biāo)。而增值分配表的建立，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)公平性分析提供依據(jù)，更能直觀地反映企業(yè)價(jià)值分配是否合理，是否照顧到了各方利益。
四、設(shè)立增值分配表的現(xiàn)實(shí)意義
隨著我國(guó)“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”的戰(zhàn)略任務(wù)的提出與開(kāi)始落實(shí)，我國(guó)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)響應(yīng)號(hào)召，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧企業(yè)而構(gòu)建社會(huì)主義和諧財(cái)務(wù)關(guān)系。而員工、債權(quán)人、股東以及稅務(wù)局等代表國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)作為與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系的主體，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)綜合權(quán)衡。
增值分配表的出現(xiàn)，也有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)和諧。增值分配表的設(shè)立，有利于構(gòu)建員工與企業(yè)之間的和諧財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)員工能夠清晰明了自己的工資與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系，從一定程度上緩和了勞資矛盾，并對(duì)員工起到相應(yīng)的激勵(lì)作用。增值分配表的設(shè)立，有利于構(gòu)建股東與企業(yè)之間的和諧財(cái)務(wù)關(guān)系。股東能夠通過(guò)增值分配表，預(yù)見(jiàn)自己的分紅的可能性及其與企業(yè)凈產(chǎn)值之間的關(guān)系，從而對(duì)中國(guó)的股東尤其是小股東體現(xiàn)公平原則。增值分配表的設(shè)立，有利于構(gòu)建債權(quán)人與企業(yè)之間的和諧財(cái)務(wù)關(guān)系。債權(quán)人通過(guò)增值分配表可以預(yù)見(jiàn)企業(yè)償債的可能性。
另外，增值分配表的設(shè)立也為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅提供了參照，能夠防止企業(yè)故意將費(fèi)用尤其是員工工資成本虛增，以達(dá)到少納稅款的目的。企業(yè)與國(guó)家同處于一個(gè)社會(huì)共同體，國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人在只有建立和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系，才更有利于社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建。
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【作 者】
鄧思捷 干勝道（博士生導(dǎo)師）
【作者單位】
（四川大學(xué)商學(xué)院 成都 610064）
