結(jié)算審計(jì)是指工程竣工后，審計(jì)部門根據(jù)專業(yè)技術(shù)、政策文件以及相關(guān)資料，對(duì)施工單位提交的工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審查、驗(yàn)證，在工程數(shù)量、編制辦法、定額選取等方面達(dá)成一致意見，確定結(jié)算總造價(jià)的過程。做好工程竣工結(jié)算工作，首先業(yè)務(wù)人員要端正思想態(tài)度，要有對(duì)工作精益求精、一絲不茍的工作作風(fēng)。
一、案例簡介
1、南車審計(jì)工作 2012年5月起，湖北省終審造價(jià)咨詢公司接手審計(jì)項(xiàng)目，雙方針對(duì)變更項(xiàng)目、簽證手續(xù)及結(jié)算形式等進(jìn)行了反復(fù)商討。最初的審計(jì)意見是要按據(jù)實(shí)結(jié)算的方式，扣除合同內(nèi)負(fù)量差，對(duì)符合合同調(diào)整條款的變更項(xiàng)目予以增加。經(jīng)過多次現(xiàn)場(chǎng)踏勘、仔細(xì)分析合同條款，結(jié)合詳細(xì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)技術(shù)資料，與審計(jì)部門反復(fù)商討，最終達(dá)成一致意見，既原合同按包干價(jià)，扣除重復(fù)計(jì)列的地材運(yùn)雜費(fèi)。
2、楊泗港審計(jì)工作 楊泗港工程提交的結(jié)算最為突出的問題是施工過程中已發(fā)生且已審定過的I類變更項(xiàng)目，在結(jié)算審計(jì)時(shí)不予認(rèn)可，需要推翻重審。對(duì)此，根據(jù)關(guān)于該項(xiàng)I類變更的方案討論會(huì)議紀(jì)要、業(yè)主同意變更的文件、設(shè)計(jì)院編制的變更設(shè)計(jì)圖、變更預(yù)算、初步審定的審計(jì)報(bào)告等資料，有力的證明了該項(xiàng)變更的合理、合規(guī)性。其次在核算工程量時(shí)，審計(jì)人員核減了初審報(bào)告中的負(fù)量差，并對(duì)涵身加長、增加破除及恢復(fù)砼路面等II類變更項(xiàng)目不予認(rèn)可。為此，在同意扣除負(fù)量差的同時(shí)，也提出了原初審報(bào)告中編制不合理的定額條目、選取不當(dāng)?shù)木幹品椒ǖ?，?jīng)過溝通，基本突破了在結(jié)算審計(jì)中只減不增的慣例。同時(shí)提取了大量原始的現(xiàn)場(chǎng)記錄、簽證單、會(huì)議紀(jì)要等資料，積極與業(yè)主聯(lián)系并向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，經(jīng)過艱難地爭取，II類變更項(xiàng)目也都予以認(rèn)可。
二、配合審計(jì)部門做好結(jié)算審計(jì)各階段工作
對(duì)于施工單位而言，審計(jì)的結(jié)果將直接影響工程項(xiàng)目的最終利潤，結(jié)合這幾年的工作經(jīng)歷，談一點(diǎn)粗淺的看法。
1、深入理解合同 工程合同是結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)之一，編制人員應(yīng)全面熟悉并理解合同中包含的內(nèi)容，特別是針對(duì)合同約定的哪些項(xiàng)目可以調(diào)整合同價(jià)款要熟記于心。如《南車專用線工程》的合同中，約定“項(xiàng)目實(shí)施過程中未列入施工圖預(yù)算的地下管線遷移及需納入大型臨時(shí)設(shè)施的引入施工場(chǎng)地道路等費(fèi)用”可以調(diào)整。又如《楊泗港工程》合同中約定，“甲方對(duì)建設(shè)方案、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及工期的調(diào)整”，屬于可調(diào)整范圍。據(jù)此，施工過程中發(fā)生的由于調(diào)整中線位置而使涵身加長、由于業(yè)主要求而增加破除及恢復(fù)道路面積等項(xiàng)目，在審計(jì)過程中最終予以認(rèn)可。
2、及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù) 業(yè)務(wù)人員在施工過程中，必須及時(shí)辦理符合合同條款的各項(xiàng)變更手續(xù)。由于參建工程的各方面人員變動(dòng)、崗位調(diào)整、部門整合等原因，基本不可能等到工程結(jié)束后，原設(shè)計(jì)、監(jiān)理、業(yè)主等單位的負(fù)責(zé)人員仍舊在原崗位上等待施工方前來辦理相關(guān)手續(xù)。如確實(shí)無法及時(shí)辦理，則應(yīng)收集相關(guān)例會(huì)紀(jì)要、影像資料、部分人員簽認(rèn)單等材料，作為結(jié)算時(shí)可爭取的依據(jù)。特別是涉及到金額變動(dòng)較大的項(xiàng)目、不符合合同調(diào)整條款的項(xiàng)目、業(yè)主由于使用等要求增加的工作內(nèi)容，一定要慎重對(duì)待。遇到類似情況，首先應(yīng)口頭提出要求辦理變更手續(xù)的要求，緊接著將變更申請(qǐng)單提交至相關(guān)單位要求予以確認(rèn)。如得不到確切的回復(fù)，應(yīng)該在相關(guān)施工會(huì)議中提出疑問，或向上級(jí)部門反映，不可盲目開展施工，以免結(jié)算時(shí)由于缺乏相關(guān)證明資料而無法追回相應(yīng)費(fèi)用。
3、做好自查工作，把好第一關(guān) 施工單位在與審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)算之前，首先要保證編制的結(jié)算書是一套不缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、完整準(zhǔn)確的竣工結(jié)算書，在報(bào)送至業(yè)主之前，先應(yīng)做好上報(bào)材料的自查工作，主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：
3.1收集與核對(duì)結(jié)算資料 任何一個(gè)工程項(xiàng)目，在編制結(jié)算時(shí)都要以現(xiàn)場(chǎng)的第一手資料為依據(jù)，有專人負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)的資料進(jìn)行收集，從施工圖紙、竣工圖、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、投標(biāo)文件、結(jié)算原則、方式等，到施工全過程的動(dòng)態(tài)資料都要一一收集整理，力求資料完整齊全。
3.2工程量審查 工程量審核的第一步是現(xiàn)場(chǎng)查證，即要以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際勘測(cè)、計(jì)量為依據(jù)，跟蹤了解施工全過程，而不能單純地依靠設(shè)計(jì)文件閉門造車，要做到經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，準(zhǔn)確掌握真實(shí)數(shù)據(jù)。同時(shí)應(yīng)注意留存施工影像資料，尤其是涉及到造價(jià)增減的隱蔽工程，為結(jié)算審計(jì)工作留取證據(jù)。第二步就是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證資料、工程隱蔽記錄進(jìn)行集中整理，分類做好記錄，并按時(shí)間順序進(jìn)行編號(hào)、對(duì)比和核對(duì)，及時(shí)簽證。如發(fā)現(xiàn)有漏簽或因建設(shè)單位的原因未辦完手續(xù)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦。工程數(shù)量應(yīng)該計(jì)算準(zhǔn)確，不能發(fā)生少算、漏算的情況。
3.3費(fèi)率的取定 工程類別及費(fèi)率的取定應(yīng)正確；取費(fèi)基數(shù)及計(jì)算正確；計(jì)稅基礎(chǔ)及稅率的取定正確；其它費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)符合招投標(biāo)文件或合同的有關(guān)規(guī)定。
3.4定額子目套用 套用定額子目的原則是：施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際過程與定額子目包括的內(nèi)容或程序基本相符（子目換算也應(yīng)遵循這一原則）。如挖孔樁開挖土方根據(jù)土方開挖深度、土質(zhì)情況等設(shè)置不同的子目；又如有些工序已在其主導(dǎo)工序的子目內(nèi)容中包括，后又單獨(dú)拿出來套用定額。這此方面都是審計(jì)人員重點(diǎn)審查的內(nèi)容。
3.5材料差價(jià)的調(diào)整 建設(shè)工程費(fèi)用中材料費(fèi)所占的比重最大，大多都在50%以上。因此要重點(diǎn)檢查結(jié)算文件的基期價(jià)格和材料差價(jià)是否已經(jīng)進(jìn)行調(diào)整，還要注意檢查材料消耗量是否正確，調(diào)差范圍和調(diào)差方法是否與有關(guān)主管部門下發(fā)的調(diào)差文件、招標(biāo)文件以及合同相符。在南車專用線工程I標(biāo)大花嶺站、區(qū)間工程中，根據(jù)合同約定，地材按施工期的市場(chǎng)信息價(jià)進(jìn)行調(diào)差，但是在實(shí)際施工過程中，因?yàn)闃I(yè)主要趕工期，而當(dāng)?shù)氐牟牧瞎?yīng)不足，故部分片石需從外地購買，經(jīng)火車運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)，增加了高額的運(yùn)費(fèi)；又如由于黃砂價(jià)格需采用當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)價(jià)，大大高于了市場(chǎng)信息價(jià)；結(jié)算初期，審計(jì)人員針對(duì)此類項(xiàng)目一律不予認(rèn)可，但當(dāng)我們拿出有業(yè)主及各方蓋章簽字的會(huì)議紀(jì)要、政策文件等，最后予以了認(rèn)可。
4、協(xié)調(diào)配合工作 施工單位在結(jié)算資料送審后，不僅與審計(jì)部門做好配合工作，還要掌握一定的溝通技巧。
4.1正確認(rèn)識(shí)和處理與審計(jì)方的矛盾關(guān)系 施工方人員要理解審計(jì)方工作的工作性質(zhì)，他們受業(yè)主委托，要盡可能地維護(hù)業(yè)主的利益，核減施工過程中發(fā)生的違背合同條款、違返政策文件的項(xiàng)目，減少業(yè)主支出。因此，施工方的結(jié)算人員要正確理解審計(jì)部門的工作職責(zé)，把握好與審計(jì)部門交流時(shí)的心態(tài)，做到相互理解和相互信任，正確處理矛盾關(guān)系。
4.2主動(dòng)積極聯(lián)系 施工單位應(yīng)積極地多聯(lián)系，多詢問審計(jì)的進(jìn)展情況，對(duì)于審計(jì)人員提出的每一項(xiàng)質(zhì)疑，應(yīng)派出熟悉該工程項(xiàng)目施工流程、方案，對(duì)項(xiàng)目的來龍去脈了然與心的負(fù)責(zé)人親自前去說明情況。保持與審計(jì)人員多交流，用真誠來打動(dòng)審計(jì)人員，以此來加快審計(jì)結(jié)算工作的進(jìn)度，早日實(shí)現(xiàn)資金到位。
4.3正確處理爭議問題 遇到有爭議問題時(shí)，施工方一定首先要保持冷靜，克制情緒，不能發(fā)生正面沖突。因此建議一般結(jié)算工作時(shí)，施工方安排兩人參加，如一人情緒較激動(dòng)，另一人可從中調(diào)解，轉(zhuǎn)移話題，或轉(zhuǎn)移爭論的焦點(diǎn)問題。如遇難以達(dá)成一致意見的情況，可以請(qǐng)求審計(jì)人員提交審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)討論，或?qū)で罅硗獾慕鉀Q途徑，避免與審計(jì)人員過于糾結(jié)。
三、結(jié)束語
在結(jié)算審計(jì)配合工作中，業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。編制時(shí)，要有依據(jù)。協(xié)調(diào)時(shí)，要服從道理，不固執(zhí)己見。以上是我個(gè)人的一點(diǎn)做法和體會(huì)。做好結(jié)算工作需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和管理水平，只有這樣才能提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭能力。
作者：鄭亮華
